Тема 6: Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов

Задача 1

4. Отразить хозяйственные операции малого предприятия по счетам бухгалтерского учета.

5. Составить Книгу учета доходов и расходов организаций и определить налоговую базу за каждый квартал и налоговый период.

6. Составить расчет расходов на приобретение нематериальных активов за каждый квартал и налоговый период.

7. Исчислить сумму налога предприятия за каждый квартал и налоговый период

Примечание:

1. Малое предприятие осуществляет юридические услуги и применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах

2. Для признания доходов и расходов в целях налогообложения применяется кассовый метод

3. В качестве объекта налогообложения определены доходы, уменьшенные на величину расходов

Таблица 6.1. Хозяйственные операции малого предприятия

№ п/п	Дата	Документ	Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Корреспонди рующий счет
					дебет	кредит
1	15.01	Счет-фактура	Отражена стоимость консультационных услуг, оказанных рекламным агентством по созданию и размещению Сайта: - стоимость услуг - НДС	2000
2	20.01	Счет-фактура, договор	Отражены услуги организации по обучению программиста технике разработки и размещения сайта - стоимость услуг - НДС	3200
3	25.01	Выписка банка	Перечислены с расчетного счета денежные средства в оплату: - консультационных услуг - услуг на обучение специалиста
4	30.01	Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата программисту за разработку и размещение сайта	8000
5	30.01	Расчетно-платежная ведомость	Удержана сумма налога на доходы физических лиц из начисленной заработной платы
6	30.01	Индивидуальные карточки	Произведены отчисление на пенсионное страхование работников
7	1.02	Акт о приеме- передачи	Сайт принят к учету по первоначальной стоимости
8	10.02	Расходный кассовый ордер	Выдана заработная плата работнику
9	15.03	Счет-фактура	Предъявлен счет покупателю на выполненные юридические услуги	80000
10	20.03	Выписка банка	Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателя за оказанные юридические услуги
11	30.03	Справка	Произведены амортизационные отчисления нематериальных активов (срок эксплуатации 3 года)
12	31.03	Справка	Списана себестоимость услуг за 1 квартал
13	31.03	Справка	Отражен финансовый результат за 1 квартал
14	31.03	Справка	Начислен единый налог за 1 квартал
15	1.04	Счет-фактура	Отражены расходы по аренде помещения	15400
16	10.04	Счет-фактура	Отражена стоимость приобретенного фирменного знака (срок эксплуатации 5 лет)	35000
17	15.05	Выписка банка	Перечислена с расчетного счета стоимость аренды
18	25.05	Счет-фактура	Предъявлен счет покупателю на выполненные юридические услуги	48000
19	30.06	Справка	Произведены амортизационные отчисления нематериальных активов
20	30.06	Справка	Списана себестоимость услуг за 2 квартал
21	30.06	Справка	Отражен финансовый результат за 2 квартал
22	30.06	Справка	Начислен единый налог за 2 квартал

Упражнение 1

8. Отразить хозяйственные операции малого предприятия по счетам бухгалтерского учета.

9. Составить Книгу учета доходов и расходов организаций и определить налоговую базу за каждый квартал и налоговый период.

10. Составить расчет расходов на приобретение нематериальных активов налоговый период.

11. Исчислить сумму налога предприятия за налоговый период

Примечание:

4. Для признания доходов и расходов в целях налогообложения применяется кассовый метод

5. В качестве объекта налогообложения определены доходы, уменьшенные на величину расходов

Таблица 6.2. Хозяйственные операции малого предприятия

№ п/п	Наименование документа	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Договор купли-продажи, счет-фактура	Организация приобрела исключительное право на товарный знак: - покупная стоимость - НДС (18%)	250000
2.	Счет-фактура	Отражена стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением исключительного права на товарный знак, в том числе НДС 18%.	3658
3.	Акт приемки	Принят к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов
4.	Выписка из расчетного счета	Перечислено в счет оплаты исключительного права на товарный знак
5.	Акт приемки. Учредительный договор	Расходы учредителя признаны вкладом в уставный капитал организации	4000
6.	Акт приемки.	Расходы учредителя приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости
7.	Акт приемки. Договор дарения	Получен по договору дарения патент на изобретение: - рыночная стоимость	15000
8.	Акт приемки.	Патент на изобретение принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости
9.	Накладная	Списаны материалы, направленные на разработку программного обеспечения для использования в производственных целях	20000
10.	Расчетная ведомость	Начислена заработная плата программисту за разработку программного обеспечения	5000
11	Расчет бухгалтерии	Произведены обязательные отчисления от начисленной заработной платы
12	Акт приемки	Затраты на разработку программного обеспечения включены в состав нематериальных активов.
13.	Выписка из расчетного счета	Организация приобрела право на программу автоматизации складского учета (без НДС): -покупная стоимость (Срок использования программы - 5 лет.)	15 000
14.	Расчет бухгалтерии	Стоимость программы в соответствующей части относится на расходы текущего месяца
15.	Выписка из расчетного счета	Перечислен правообладателю очередной платеж по авторскому договору, предусматривающему приобретение неисключительного права на использование программного обеспечения сроком на 3 года, в том числе НДС 18 %.	59 000
16		Сумма периодического платежа включена в состав затрат
17	Счет-фактура	Отражена сумма НДС, уплаченная правообладателю по авторскому договору.
18.	Акт приемки	Оприходован объект нематериальных активов, выявленный в ходе проведения инвентаризации: - рыночная стоимость	5000
19.	Выписка из расчетного счета	Зачислена на расчетный счет сумма краткосрочного кредита, необходимого для приобретения исключительного права на полезную модель. Кредит взят сроком на 3 месяца по 18 % годовых	11800
20.	Договор купли-продажи, счет-фактура	Организацией приобретено исключительное право на полезную модель: - покупная стоимость - НДС 18%	10 000
21.	Выписка из расчетного счета	Перечислено с расчетного счета в оплату за исключительное право на полезную модель
22.	Расчет бухгалтерии	Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом до ввода объекта нематериальных активов в эксплуатацию
23.	Акт приемки	Исключительное право на полезную модель включается в состав нематериальных активов
24.		Предъявляется к налоговому вычету сумма НДС по приобретенным объектам нематериальных активов
25.	Справка	Начислена сумма единого налога

Упражнение 2

1. Открыть регистры синтетического учета и записать в них сальдо на 1 мая 200_г.

2.Отразить в регистрах синтетического учета операции по выбытию объектов нематериальных активов.

3. Определить остаточную стоимость выбывших объектов нематериальных активов.

4. Исчислить сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет, по операциям с нематериальными активами.

Таблица 6.3. Сальдо по синтетическим счетам на 1 мая 200__г.

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
04	Нематериальные активы	277720
05	Амортизация нематериальных активов	93620
51	Расчетные счета	50000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность)	55000
80	Уставный капитал	100000
99	Прибыли и убытки (прибыль)	79100

Таблица 6.4. Хозяйственные операции за апрель

№ п/п	Наименование документа	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
1.	Договор купли-продажи, счет-фактура	Продано исключительное право на полезную модель: - продажная стоимость, в том числе НДС (18%)	41300
2.	Акт передачи	Списывается первоначальная стоимость исключительного права на полезную модель	25000
3.	Акт передачи	Списывается сумма накопленных амортизационных отчислений по выбывшему объекту	2500
4.	Акт передачи	Списывается остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов
5.	Счет-фактура	Начислен НДС по проданному объекту нематериальных активов в бюджет
6.	Счет-фактура	Отражена стоимость консультационных услуг, связанных с продажей исключительного права на полезную модель, в том числе НДС 18%.	4720
7.	Расчет	Отражен финансовый результат от выбытия объекта нематериальных активов
8.	Выписка из расчетного счета	Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие в оплату исключительного права на полезную модель, в том числе НДС (18%)
9.	Договор дарения, акт передачи	Списывается первоначальная стоимость безвозмездно переданного исключительного права на изобретение	8700
10.	Акт передачи	Списывается сумма накопленных амортизационных отчислений по выбывшему безвозмездно объекту	4500
11.	Акт передачи	Списывается остаточная стоимость выбывшего по договору дарения объекта нематериальных активов
12.	Счет-фактура	Начислен НДС по безвозмездно переданному объекту нематериальных активов (рыночная стоимость – 14160 рублей )
13.	Расчет	Отражен финансовый результат от выбытия исключительного права на изобретение
14.	Ведомость амортизационных начислений	Начислена амортизация по объектам нематериальных активов (линейный метод): - организационные расходы (первоначальная стоимость – 15700 рублей); - исключительное право на товарный знак (первоначальная стоимость – 9300 рублей, срок полезного использования – 10 лет); - исключительное право на знак обслуживания (первоначальная стоимость – 7200 рублей)
15	Ведомость амортизационных начислений	Начислен износ по объектам жилищного фонда	4500
16.	Учредительный договор, акт передачи	Списывается первоначальная стоимость нематериального актива, переданного в уставный капитал другой организации	6780
17.	Акт передачи	Списывается сумма накопленных амортизационных отчислений по выбывшему в качестве вклада в уставный капитал объекту	2500
18.	Акт передачи	Списывается остаточная стоимость выбывшего в качестве вклада в уставный капитал объекта нематериальных активов
19.	Акт списания	Списывается первоначальная стоимость полностью амортизированного объекта нематериальных активов	8900
20.	Акт списания	Отражается сумма накопленных амортизационных отчислений по списанному объекту нематериальных активов
21.	Акт выбытия	Списана первоначальная стоимость недостающего объекта нематериальных активов (недостача выявлена в процессе инвентаризации)	8220
22.	Акт выбытия	Списана сумма накопленной амортизации по недостающему объекту нематериальных активов	5000
23.	Акт выбытия	Отражена остаточная стоимость недостающего объекта нематериальных активов
24.	Распоряжение	Стоимость недостающего объекта нематериальных активов отнесена на виновное лицо
25.	Справка	Восстановлена сумма НДС по недостающему объекту нематериальных активов
26.	Справка	Отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего объекта нематериальных активов	2100
27.	Приходный кассовый ордер	Внесены работником денежные средства в кассу в возмещение материального ущерба
28.	Справка	Включена во внереализационные доходы разница в стоимости недостающего объекта нематериальных активов

Упражнение 3

1. Указать активы, которые относятся к нематериальным (таблица). Отразить в бухгалтерском учете операции по поступлению указанных активов в организацию, учитывая способ поступления.

2. Используя данные таблицы рассчитать годовые нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам.

3. Определить сумму амортизационных отчислений за месяц и отразить ее на счетах бухгалтерского учета по нематериальным активам.

Таблица 6.5. Активы организации

Наименование активов организации	Способ поступления	Первоначальная стоимость	Срок полезного использования
1. Организационные расходы	Вклад участников в уставный капитал	12700	Не определен
2. Исключительное право на полезную модель	Приобретение за плату	7800	15 лет
3. Исключительное право на товарный знак	Поступление по договору дарения	15750	10 лет
4. Исключительное право пользования бухгалтерской программой	Приобретение за плату	13000	Не определен
5. Бухгалтерская программа «1С: Предприятие 7.7»	Приобретение за плату	8500	5 лет
6. Патент на изобретение	Поступление по договору дарения	12400	8 лет
7. Лицензия на право торговли	Приобретение за плату	5400	5 лет
8. Патент на изобретение	Вклад участников в уставный капитал	15000	Не определен