Модуль II доходы, затраты и прибыль предприятий

Тема 3. Доходы и расходы организаций

1. Основные положения

Основной целью деятельности коммерческих предприятий и организаций является получение прибыли в текущем периоде и ее максимизация в долгосрочной перспективе. Для того чтобы определить финансовый результат деятельности предприятия необходимо сопоставить его доходы и расходы.

В случае, если доходы превышают расходы, то итогом финансово – хозяйственной деятельности фирмы является прибыль. Если наоборот, расходы превышают доходы – убыток. По этому рассмотрение состава доходов и расходов предприятия имеет решающее значение при подведении итогов деятельности организации.

Нормативно-правовое регулирование понятия и классификации доходов и расходов осуществляется положениями Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль», а также соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Расходы предприятий и организаций

Затраты предприятия это совокупность всех ресурсов (материальных, финансовых, трудовых) необходимых для производства и реализации продукции. Понятие расходов, на наш взгляд является более узким, так как сокращает сумму затрат исходя из следующего принципа:

Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

В статье 252 НК РФ дается следующее определение расходов:

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.

При этом, под обоснованными, понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными, понимаются затраты, подтвержденные документам, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо обычаями делового оборота.

В соответствии с налоговым законодательством, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятий подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы связанные с производством и реализацией, в свою очередь подразделяются на:

- материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

- суммы начисленной амортизации (ст. 256 – 259 НК РФ);

- прочие расходы (ст. 260 – 264).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Состав внереализационных расходов отражен в статье 265 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и вознкновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Однако не любое выбытие активов признается расходами. Так расходами не признается выбытие:

- в связи с приобретением внеобротных активов;

- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерного общества и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- по договорам комиссии, агентским и иных аналогичным договорам;

- в порядке предварительной оплаты материально – производственных запасов;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально – производственных запасов;

- в погашении кредита, займа, полученных организацией.

В соответствии с ПБУ расходы подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Прочими расходами считаются:

- расходы, связанные с использованием имущества предприятия;

- штрафы, пени, неустойки и иные аналогичные расходы;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Кроме того, для целей планирования, анализа и управления расходами организации, могут быть использованы следующие типы 23ласссификации расходов и затрат: