Пособие. Часть I

Вопрос 4. Первой книгой по бухгалтерскому учету, изданной на русском языке в 1783 году стал перевод известного английского учебника, написанного Джоном Хавкинсом. Его книга была издана в Англии в 1689 году, то есть на 94 года раньше, чем в России. Как называлось русскоязычное издание этой книги? Варианты ответа:

а) «Почтенный купец, или Бухгалтерия»; б) «О торговле и совершенном купце»;

в) «Итальянская, или Опытная бухгалтерия»; г) «Счетоводство»; д) «Ключ Коммерции».

Вопрос 5. В каком году в России появились понятия «двойная запись» и «бухгалтерский учет»? Варианты ответа:

а) в 1722 году; б) в 1831 году; в) в 1866 году; г) в 1883 году.

Вопрос 5. Первая организация, объединившая профессиональных бухгалтеров, под названием «Институт присяжных бухгалтеров» появилась в 1880 году:

а) в России; б) в Германии;

в) в Великобритании; г) в Италии; д) во Франции.

Лекция 2

Бухгалтерский учет как составная часть учетного процесса. Природа бухгалтерского учета

План

1.Понятие о видах хозяйственного учета.

2.Бухгалтерский учет, его особенности, цели и задачи.

3.Пользователи бухгалтерской информации.

4.Финансовый и управленческий учет.

5.Понятие о налоговом учете.

31

Рекомендуемая литература

Нормативные документы Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая – от 31

июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая – от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. № 94н.

Основная Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник для

вузов / А.А. Белов, А.Н. Белов. М.: Эксмо, 2005. С. 11-22. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Коллектив авторов:

И.И. Бочкарева, В.А. Быков, В.В. Ковалев и др.; Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2007. С. 6- 14.

Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2006. С. 9-13, 16-18, 21-24.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 3-8.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: Учебнопрактическое пособие / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2008. С. 10-26.

Дополнительная Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие

для вузов / В.П. Астахов. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. С. 5-9, 26-50.

Галаган А.И. Основы общего счетоведения / А.И. Галаган. М.; Л.: Государственное издательство, 1928. 216 с.

Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 5-13, 324-330.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА-М; Форум, 2004. С. 11-18, 26-28.

Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: Экспресс-курс: Учебно-практическое пособие / С.С. Молчанов. М.: Эксмо, 2007. С. 8- 16.

Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2005. С. 10-19, 24-26.

32

Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл; [Пер. с англ. А.В. Чмеля, Д.Н. Исламгулова; Под ред. Я.В. Соколова]. М.: Финансы и статистика, 1993. С. 12-13.

Сборники задач и упражнений Астахов В.П. Финансовый учет. Тесты: Учебное пособие для

вузов / В.П. Астахов. 2-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 5-9.

Байда Т.П. и др. Теория бухгалтерского учета. Задачи и ситуации: Учебное пособие для вузов / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелов. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 5-7, 12-13.

Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учебное пособие для вузов / Коллектив авторов: Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, И.А. Варпаева и др.; Под ред. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2008. С. 5- 20.

Вещунова Н.Л. Основы бухгалтерского учета. Задачи и вопросы: Учебное пособие для вузов / Н.Л. Вещунова, Н.В. Неелова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. С. 3.

Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета (практикум): Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 4-е изд., перераб. и доп.

М.: ИНФРА-М, 2005. С. 5-6.

Железнова Л.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 2-е изд., стереотип. М.: Экзамен, 2004. С. 8-9.

Муравицкая Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету. Теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие для вузов / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 3-7.

Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / О.Н. Харченко. М.: КНОРУС, 2005. С. 7- 8, 17-19.

Хахонова Н.Н. Тесты по бухгалтерскому учету и аудиту: Учебное пособие для вузов / Н.Н. Хахонова, Н.И. Курносова. 2-е изд., перераб и доп. М.: Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 3-6.

Учебно-методические материалы Долгополов О.В. Основы бухгалтерского учета. Практикум:

Учебное пособие для вузов / О.В. Долгополов, В.В. Безверхая. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 27-54.

Долгополов О.В. Учебно-методический комплекс по дисциплинам «Бухгалтерский учет (теория и финансовый учет)» и «Основы

33

бухгалтерского учета. Финансы предприятий»: Учебное пособие для вузов. Часть 1 / О.В. Долгополов. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 61-66.

Лекционный материал

Счетоводство – зеркало прошедшего, руководитель будущего, порядок во всех сферах хозяйства, статистика и история предприятия.

Э. Дегранж (Франция)

Вопрос 1. Понятие о видах хозяйственного учета. Необходи-

мость организации хозяйственного учета возникла практически одновременно с возникновением товарного производства.

Хозяйственный учет – система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения фактов, явлений и хозяйственных процессов в целях контроля, анализа и управления.

Различие целей, которые предполагается достичь посредством обобщения, сбора и обработки учетной информации, обусловливает создание целой системы различных видов учета с различной методикой детализации и группировки данных. По мере своего развития хозяйственный учет как единая система стал разделяться на три вида учета:

1)оперативный учет;

2)статистический учет;

3)бухгалтерский учет.

Дадим краткую характеристику этим видам хозяйственного уче-

та.

Оперативный учет – наблюдение и текущий контроль (необязательно постоянный) за отдельными фактами или процессами хозяйствования с целью руководства ими в момент их совершения.

Оперативный учет ведется непосредственно в местах выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг или осуществления должностными лицами управленческих функций. Периодичность представления данных обычно не превышает одной рабочей смены. Источником информации для получения таких сведений могут быть как документы, так и данные, полученные в результате непосредственного наблюдения, по телефону, телетайпу, факсу, e-mail, в устной форме. Оперативный учет может прерываться во времени, и надобность в нем появляется по мере необходимости. В оперативном учете чаще всего используются натуральные измерители, однако при опре-

34

деленных условиях могут применяться трудовые, а также и стоимостные (см. таблицу 1).

		Таблица 1
Измерители, применяемые в учете
Натуральные	Стоимостные	Трудовые
Применяются для ко-	Используются для	Применяются для учета
личественной характе-	обобщения информа-	затрат и выражаются
ристики хозяйственных	ции о разнородных	количеством затрачен-
процессов и учета то-	объектах, выражаются	ного времени в днях,
варно-материальных	в национальной валюте	часах (нормо-дни, нор-
ценностей (использует-	(в России – рубль).	мо-часы, койко-дни и
ся вся система мер: м,		т.д.).
кг, т, шт. и т.д.)

Оперативный учет от других форм учета отличает бóльшая оперативность, но сравнительно более низкая информативность. Поэтому данные этого вида учета используют для решения отдельных управленческих задач, носящих, как правило, текущий и локальный характер.

Статистический учет – система сбора и обобщения информации о количественных и качественных сторонах массовых (общественных) явлений, фактов и хозяйственных процессов с целью управления и контроля за ними.

Статистический учет используется в основном для отражения массовых социально-экономических явлений хозяйственной деятельности человеческого общества с целью их обобщения и выявления тех или иных закономерностей. Так, статистика собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, численности и состава населения по возрасту, полу, профессии и т.д.

Статистика широко использует специальные приемы и методы изучения этих объектов, такие как: выборочный метод наблюдения и регистрации, методы сводки и группировки данных, метод средних величин, метод динамических рядов, индексные методы, перепись и т.д.

Анализ данных статистического учета и принятие управленческих решений на основе этого анализа осуществляется, как правило, не на уровне предприятия, а на уровне государственного управления – муниципальном, региональном и федеральном.

От других видов учета статистический учет отличается более продолжительными сроками представления отчетности (как правило, календарный год, но не менее квартала).

35

Вопрос 2. Бухгалтерский учет, его особенности, цели и зада-

чи. Почти во всех языках название дела, которому посвящают себя бухгалтеры, происходит или от носителя данных – книги: knigovodstvo (серб.-хорв.), или от названия основной категории бухгалтерского учета – счëта: comptabilité (франц.). Часто используют оба названия: от книги – для обозначения техники регистрации фактов хозяйственной жизни: book-keeping (англ.), Buchhaltung (нем.), а для чего-либо более широкого и важного – от категории счета: accounting (англ.), Rechnungswesen (нем.).

С точки зрения юриспруденции обязательной считается следующая дефиниция термина бухгалтерский учет:

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяй-

ственных операций (ст. 1 «Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи» Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Слово «бухгалтерский» происходит от слова немецкого происхождения «бухгалтер» и буквально означает „книгодержатель‟. В Россию слово «бухгалтер» пришло в 1710 г., но не из немецкого, как многие полагают, а из шведского – bokhallare – языка9.

В современной учетной литературе существует целый ряд определений бухгалтерского учета. Американский институт присяжных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA)

дал следующее определение бухгалтерскому учету: «Учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере, в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов».

Однако определение, сформулированное Американской ассоциацией бухгалтеров, по нашему мнению, наиболее точно отражает специфику этой науки: «Бухгалтерский учет – это процесс идентифи-

9 Во время войны 1812 г. патриотический подъем в русском обществе вызвал страстное желание «истребить иноязычные слова». Обрусевший немец Н.И. Греч (17871867) взял, подобно трофею, французское слово comptabilité и сделал кальку, то есть по частям дословно перевел на русский язык, получив очень красивое и исконно русское слово счетоводство. Однако к 1929 г. славянофильский термин «счетоводство» был решительно вытеснен заимствованным словом «бухгалтерия», а к концу тридцатых годов чисто русское слово «учет» было дополнено уже ставшим традиционным для нас прилагательным «бухгалтерский».

36

кации информации, исчисления и оценки показателей, и представления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений».

Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой – бухгалтерией, и имеет ряд особенностей:

1)является сплошным и непрерывным во времени, то есть учет обеспечивает полноту отражения всех фактов хозяйственной жизни10; непрерывность учета обеспечивается осуществлением его процедуры;

2)бухгалтерский учет строго документален, то есть любая хозяйственная операция отражается в нем только на основании первичного документа, что придает ему юридически доказательную силу;

3)бухгалтерский учет использует специфические приемы и способы обработки учетных данных, например, систему счетов, двой-

ную запись операций на счетах, балансовое обобщение, калькулирование и т.п.;

4)применяет все три вида измерителей, но особо важную роль играет в нем денежный измеритель, так как он обеспечивает получение обобщающих показателей;

5)бухгалтерский учет организуется в рамках отдельных хо-

зяйствующих субъектов.

Итак, бухгалтерский учет не является «целью в себе». Он представляет собой систему, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте. Эта информация дает возможность пользователям «принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов

использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью фирмы»11.

Теперь, исходя из приведенного в Федеральном законе определения, мы можем сформулировать понятие предмета бухгалтерского учета.

Предметом бухгалтерского учета является вся хозяйственная деятельность предприятия. При этом под хозяйственной деятельностью предприятия понимается вся совокупность операций, связанных

сего созданием, функционированием и ликвидацией.

10Иногда пользуются словосочетанием «факты хозяйственной деятельности», однако более правильным надо признать словосочетание «факты хозяйственной жизни», ибо, например, потери от стихийных бедствий никак к деятельности, тем более хозяйственной, не относятся.

11Statement of Financial Accounting Concepts N 1, “Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises” (Stamford, Conn.: Financial Accounting Standards Board, 1978), par. 9.

37

Основной целью бухгалтерского учета является определение финансового положения организации и оценка экономической эффективности ее работы для обеспечения внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации сведениями, необходимыми для выработки и принятия управленческих решений, а также для контроля за реализацией принятых решений.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (п. 3 ст. 1) сформулированы три задачи, которые должен решать бухгалтер в своей профессиональной деятельности, а именно:

1)формирование полной и достоверной информации о дея-

тельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а так же внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2)обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществ-

лении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;

3)предотвращение отрицательных результатов хозяйствен-

ной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Я.В. Соколов утверждает, что со своей стороны мы должны вы-

делить еще две задачи, о которых забыл законодатель, но без решения которых, учет теряет всякий смысл12.

4)Оценка эффективности работы предприятия. Эта задача по сравнению с предыдущей носит более узкий характер. Она сводит весь учет к исчислению финансовых результатов, или, как писал известный итальянский бухгалтер Ф. Боналуми (1891), «к выявлению

экономических и юридических последствий хозяйственных операций»13. Из этого вытекает весьма важный вывод: финансовый результат в экономическом смысле не обязательно должен совпадать с финансовым результатом в юридическом смысле. Эти величины, как правило, не совпадают в силу различных требований, предъявляемых на-

12Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: Учебно-практическое пособие / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2008. С. 24-26.

13Цитата по: Галаган А.И. Основы общего счетоведения / А.И. Галаган. М.; Л.: Государственное издательство, 1928. С. 53.

38

логовыми органами и Министерством финансов. Поэтому и величина налогооблагаемой прибыли не равна величине балансовой прибыли.

5) Участие в распределении производительных сил страны.

Это задача макроэкономического уровня, предполагающая сделать бухгалтерский учет средством перераспределения производительных сил в народном хозяйстве, то есть оптимизации его ресурсов.

Смысл этой задачи хорошо понятен в условиях рынка ценных бумаг. Бухгалтер, составляя отчетность, исчисляет результаты хозяйственной деятельности, и чем выше будут указаны в этой отчетности прибыли, тем дороже будут стоить акции такой фирмы, и именно туда, несмотря на высокие цены, а в сущности, благодаря им устремится финансовый капитал. Напротив, отчетность, в которой указаны низкие прибыли и тем более убытки, послужит сигналом для продажи акций, что приведет к оттоку из этих предприятий финансовых средств. И если взглянуть непредубежденным глазом, то окажется, что рыночная экономика отличается от нерыночной тем, что в первой прибыль преувеличивают в интересах актуальных (фактических) и потенциальных собственников, а во второй – прибыль скрывают от налоговых органов.

Вопрос 3. Пользователи бухгалтерской информации. Бухгал-

терская отчетность составляется и представляется к рассмотрению внешним и внутренним пользователям ежегодно, ежеквартально и ежемесячно.

В мировой практике пользователей бухгалтерской информации разделяют на три основные группы (см. таблицу 2):

1)внутренние пользователи (администрация);

2)внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес к деятельности компании;

3)внешние пользователи, которые проявляют косвенный финансовый интерес к компании.

Внутренние пользователи (в том числе администрация) –

группа людей в компании, которая несет полную ответственность за управление ее деятельностью и достижение целей, стоящих перед компанией.

Администрация является одним из основных пользователей бухгалтерской информации, так как принимает решения, основываясь на данных бухгалтерского учета и их анализе. На их основе внутренние пользователи способны принимать адекватные управленческие решения для оперативного управления организацией, в частности:

1)давать оценку целесообразности хозяйственных операций;

39

2) осуществлять контроль за соответствием расходов материальных и финансовых ресурсов ранее утвержденным сметам и нормативам;

3) производить оценку финансового состояния организации;

4) предотвращать отрицательные результаты финансовохозяйственной деятельности организации;

5) выявлять внутрихозяйственные резервы.

Таблица 2 Классификация пользователей бухгалтерской информации

	Государственные						Акционе-
Инвесторы	органы			Банки		Биржи	ры	Кредито-
	налого-	финан-					(сторон-	ры
	вые	совые					ние)
		Внешние пользователи
				↓
			Организация
				↑
		Внутренние пользователи
	Советы						Руково-	Члены
								коллек-
Админист-				Совла-		Менед-	дство и
	дирек-	акционе-						тива
рация				дельцы		жеры	специали-
	торов	ров						органи-
							сты под-
								зации
							разделений

Внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес к деятельности организации – это настоящие и потенциальные инвесторы (собственники), заимодавцы (кредиторы), поставщики, покупатели и др.

Настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, анализируя финансовые отчеты общего назначения о рентабельности14 и ликвидности15 компании, пытаются сделать заключение о том, каковы финансовые перспективы развития организации, оценивают эффективность использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов руководства организации, целесообразность предоставления кредита, решают, стоит ли вкладывать в нее средства, имеет ли компа-

14 Рентабельность деятельности предприятия – это показатель, отражающий уровень отдачи от затрат и степень использования средств, или, иными словами, сколько копеек прибыли приносит рубль затрат. При этом под прибылью понимается разность между доходами и расходами предприятия.

15 Ликвидность – способность организации своевременно погасить свои долговые обязательства. Зависит от величины задолженности фирмы и объема ликвидных средств.

40