Пособие. Часть I

ния деньги, чтобы выплачивать проценты по заемным средствам и своевременно погашать долги.

				Таблица 3
		Специфика потребностей
	основных групп пользователей бухгалтерской информации
	Группа	Вклад в деятель-	Требования
		ность организа-		Объект анализа
	пользователей		компенсации
		ции
		Внутренние пользователи
	Собственники			Финансовые результаты
		Уставный капитал	Дивиденды	и финансовое положе-
	(учредители)
				ние
		Знание дела и	Оплата труда	Вся информация, полез-
	Администрация		и премиаль-
		умение руководить		ная для управления
			ные
	Персонал, служа-	Выполнение работ	Зарплата и
		в соответствии с	социальные	Финансовые результаты
	щие
		разделением труда	услуги
		Внешние пользователи
	Кредиторы (по-	Поставка матери-	Проценты и	Платежеспособность
	ставщики)	альных ресурсов	оплата долга	(ликвидность)
	Дебиторы (поку-	Покупка готовой	Стоимость	Финансовое состояние
		продукции, това-	закупок с
	патели, клиенты)			(прибыльность)
		ров (работ, услуг)	учетом скидок
		Инфраструктура		Все аспекты учета, свя-
	Налоговые органы		Налоги	занные с налогообложе-
		деятельности
				нием
	Аудиторские	Выражение мнения	Оплата ауди-
		о достоверности		Все аспекты учета
	компании		торских услуг
		отчетности

Внешние пользователи, проявляющие косвенный финансовый интерес к деятельности организации. Современное общество в лице государственных служащих и общественных групп стало одним из пользователей бухгалтерской информации.

Налоговые органы контролируют правильность расчетов и выплаты налогов в бюджет. Аудиторские фирмы проводят проверку соответствия представленной отчетности законодательству и принятым принципам и правилам ведения бухгалтерского учета. Регулирующие органы, в частности органы статистики, проводят статистический анализ и обобщение данных бухгалтерской отчетности по отраслям на уровне государства или города. К данной подгруппе также относятся контрольно-ревизионное управление, профессиональные союзы, союз потребителей и пр., которые также интересуются финансовым состоянием и прибылями компаний.

41

Специфика потребностей основных групп пользователей бухгалтерской информации представлена в таблице 3.

Вопрос 4. Финансовый и управленческий учет. В последние годы принято подразделять бухгалтерский учет на две составные части

– финансовый и управленческий учет. Сравнение финансового и управленческого учета проведено в таблице 4.

Бухгалтерский (управленческий) учет – система сбора, реги-

страции и обобщения информации в денежном выражении, необходимой для управления в пределах самогó хозяйствующего субъекта.

Следовательно, основная задача управленческого учета состоит в подготовке необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений с целью совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизации самогó процесса управления. Его объектами являются:

1)издержки производства, группируемые по видам затрат (материальные затраты, оплата труда, амортизация и другие), по подразделениям, где происходит первичное потребление ресурсов, и по носителям затрат (виды продукции, работы, услуги);

2)результаты деятельности, учитываемые по местам воз-

никновения затрат и по носителям затрат.

Для оперативного управления затратами применяют систему «стандарт-кост», которая предполагает разработку стандартов на прямые материальные и трудовые издержки, накладные расходы, составление плановых калькуляций, установление допустимых отклонений и последующее сопоставление фактических затрат с плановыми.

Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и предназначены для внутренних пользователей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, бухгалтерский (управленческий) учет обобщает правовую, нормативную и прогнозную информацию, он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации, а также способствует усилению контроля за деятельностью не только организации в целом, но и ее структурных подразделений.

Бухгалтерский (финансовый) учет представляет собой сис-

тему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о доходах и расходах организации, о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и дохода от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской финансовой отчетности.

42

Таблица 4 Особенности финансового и управленческого учета

	Область сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
	Обязательность ведения	Строго соблюдается; по
		требованию законодатель-	По решению администрации
	учета
		ства
		Составление и представ-
		ление сопоставимой и
		достоверной информации	Оказание помощи админи-
	Цель учета	об имущественном поло-	страции в планировании,
		жении организации и ее	собственно в управлении и
		доходах и расходах, необ-	контроле
		ходимой пользователям
		финансовой отчетности
	Пользователи информа-	Сторонние организации,	Разные уровни управления
		юридические и физиче-
	ции		внутри организации
		ские лица
			Различна в зависимости от
			целей использования ин-
			формации:
		Основное равенство: Ак-	▪ учет полной себестоимо-
	Базисная структура	тивы = Обязательства +	сти;
		Капитал владельцев	▪ дифференцированный
			учет;
			▪ учет по центрам ответст-
			венности
	Виды систем учета	Система двойной записи	Использование любой по-
			лезной информации
	Основной объект учета	Организация в целом	Центры ответственности,
			подразделения
	Группировка затрат	По элементам затрат	По статьям калькуляции
			Наряду с исторической ин-
	Привязка во времени	«Исторический» характер	формацией прогнозы, планы
			на будущее
	Используемые измери-	Денежная единица учета	Денежная или натурально-
	тели		вещественная единица учета
	Степень точности ин-	Небольшое число услов-	Использование преимущест-
			венно приблизительных
	формации	ных оценок
			оценок
	Периодичность отчетно-	Периодически, на регу-	По мере надобности, в зави-
	сти	лярной основе	симости от задач
	Сроки представления	С опозданием в несколько	По мере надобности, в зави-
		недель	симости от задач
		От административной до
	Степень ответственности	уголовной ответственно-	На усмотрение организации
		сти

Данные финансового учета используются внутренними и внешними пользователями бухгалтерской отчетности; они не представляют коммерческой тайны, поскольку отражают наиболее общие показатели

43

деятельности организации. Данные финансового учета заверяются независимой аудиторской организацией и публикуются в открытой печати.

Вопрос 5. Понятие о налоговом учете. В последнее время в бухгалтерской терминологии появились такие понятия как «налоговый учет» и «учет для целей налогообложения»16. Сегодня еще не до конца ясно, в какой степени на систему бухгалтерского учета будет воздействовать развивающаяся система налогообложения. Стал наблюдаться перекос: учетная практика все в большей степени «подгоняется» под решение налоговых проблем. Однако очевидно, что в любом случае базовой информацией для целей налогообложения будут являться данные бухгалтерского учета с соответствующей корректировкой для налоговых целей.

Налоговый учет определяется ст. 313 Налогового кодекса РФ как «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ».

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью и уплаты в бюджет налога.

В 25-й главе Налогового кодекса Российской Федерации содержится 18 статей, в которых определены лишь общие требования к ведению налогового учета, детально ничего не прописано. Сказано лишь, что система налогового учета, формы первичных документов и регистров должны разрабатываться организациями самостоятельно. Существуют обязательные реквизиты, которые они должны содержать. Порядок ведения налогового учета закрепляется в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.

16 06 августа 2001 г. вступила в силу 25-я глава Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации», в которой введено понятие налогового учета. После принятия 25-й главы Налогового кодекса РФ бухгалтерский учет законодательно был отделен от налогового учета. Налогооблагаемую прибыль сегодня не нужно определять на основе балансовой прибыли – для этого следует использовать самостоятельные данные налогового учета со своими первичными документами, регистрами и т.д.

44

Основу налогового учета составляют первичные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Хозяйствующие субъекты осуществляют ведение бухгалтерского учета наряду с налоговым, так как Налоговый кодекс РФ не рассматривает налоговый учет как замену бухгалтерскому учету. Налоговый кодекс РФ определяет налоговый учет как совершенно самостоятельную систему обобщения информации в целях исчисления налогооблагаемых баз и величин налоговых обязательств организации.

Под внешними пользователями в случае налогового учета, прежде всего, имеются в виду налоговые органы, а также аудиторские фирмы и иные контролирующие или проверяющие органы. Для внутренних пользователей данные налогового учета не представляют специального интереса. Однако эти данные используются для экономического и финансового анализа, а также для работы по оптимизации налогообложения. Но для этого, как минимум, необходимо наличие специализированных подразделений и (или) высококвалифицированных работников, которые могли бы такую работу провести.

Данные налогового учета по отношению к данным бухгалтерского учета являются вторичными – то есть налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

Тест-контроль

Вопрос 1. Что составляет антологическую (содержательную) сущность бухгалтерского учета? Варианты ответа:

а) часть философского аппарата, позволяющего понять хозяйственные процессы, содержание которых познается специфическими приемами бухгалтерского учета;

б) познание сущности экономических событий через абстрактное восприятие окружающего материального мира;

в) раскрытие правовой природы экономических событий, являющихся исходной базой для формирования учетной информации;

г) познание гуманистического содержания фактов хозяйственной жизни, являющихся объектом бухгалтерского учета.

Вопрос 2. Какие отличительные признаки определяют приоритет бухгалтерского учета перед другими видами учета? Варианты ответа:

а) сплошная регистрация фактов хозяйственной жизни; б) документальное оформление экономических событий;

в) непрерывное наблюдение за хозяйственными процессами, их документальное оформление и периодическое подтверждение дос-

45

товерности полученной информации специфическими приемами (например, инвентаризацией);

г) периодическое обобщение данных текущего бухгалтерского учета в виде составления соответствующих форм отчетности.

Вопрос 3. На базе какого вида хозяйственного учета сформировался управленческий учет? Варианты ответа:

а) бухгалтерского и статистического; б) бухгалтерского и налогового; в) оперативного; г) бухгалтерского;

д) статистического и оперативного.

Вопрос 4. Определите состав пользователей учетной информации, имеющих косвенный финансовый интерес к деятельности конкретной организации. Варианты ответа:

а) налоговые органы, органы по управлению экономикой, общественность, администрация предприятия;

б) аудиторские фирмы, инвесторы, органы по управлению экономикой, общественность;

в) клиринговые организации, покупатели, банки, аудиторские

фирмы;

г) фондовые биржи, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг России, поставщики сырья и материалов;

д) органы статистики, Центральный Банк Российской Федера-

ции.

Вопрос 5. В каких целях используется статистический учет на территории Российской Федерации? Варианты ответа:

а) для принятия управленческих решений на уровне предпри-

ятия;

б) для изучения явлений, имеющих массовый характер в области экономики, образования, науки, культуры и пр.;

в) для изучения явлений, связанных с деятельностью коммерческих структур;

г) для составления отчетности.

Вопрос 6. Что определяет предмет бухгалтерского учета? Варианты ответа:

а) собственный и заемный капитал;

46

б) права и имущество организации, источники их формирования, возникающие обязательства и полученные финансовые результаты;

в) права и имущество организации и их место в формировании финансовых результатов организации;

г) хозяйственные операции; д) нет правильного ответа.

Лекция 3

Метод бухгалтерского учета

План

1.Понятие о методе бухгалтерского учета.

2.Общая характеристика основных элементов метода бухгалтерского учета.

3.Состав бухгалтерской отчетности организации и анализ ее достоверности.

Рекомендуемая литература

Нормативные документы Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском

учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет-

ность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказам Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной доку-

ментации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Основная Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник для

вузов / А.А. Белов, А.Н. Белов. М.: Эксмо, 2005. С. 84-89.

47

Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2006. С. 55-59.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 25-27.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: Учебнопрактическое пособие / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2008. С. 20-21.

Дополнительная Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие

для вузов / В.П. Астахов. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. С. 59-69.

Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 38-41.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА-М; Форум, 2004. С. 92-96.

Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2005. С. 39-41.

Сборники задач и упражнений Астахов В.П. Финансовый учет. Тесты: Учебное пособие для

вузов / В.П. Астахов. 2-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 12-13.

Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета (практикум): Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 4-е изд., перераб. и доп.

М.: ИНФРА-М, 2005. С. 9.

Муравицкая Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету. Теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие для вузов / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 7-8.

Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / О.Н. Харченко. М.: КНОРУС, 2005. С. 41-43.

Хахонова Н.Н. Тесты по бухгалтерскому учету и аудиту: Учебное пособие для вузов / Н.Н. Хахонова, Н.И. Курносова. 2-е изд., перераб и доп. М.: Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 10-11.

Учебно-методические материалы Долгополов О.В. Основы бухгалтерского учета. Практикум:

Учебное пособие для вузов / О.В. Долгополов, В.В. Безверхая. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 36-47, 52-53.

48

Долгополов О.В. Учебно-методический комплекс по дисциплинам «Бухгалтерский учет (теория и финансовый учет)» и «Основы бухгалтерского учета. Финансы предприятий»: Учебное пособие для вузов. Часть 1 / О.В. Долгополов. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 67-71.

Лекционный материал

В 1944 г. Ж.Б. Дюмарше создал международный герб бухгалтеров. На нем изображены солнце, весы, кривая Бернулли и на-

чертан девиз «Наука. Совесть. Независи-

мость». Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом хозяйственной деятельности, весы – баланс, кривая Бернулли – символ вечности существования учета.

В 1946 г. Ж.Б. Дюмарше умер, и бухгалтеры Франции в год его смерти приняли этот герб в качестве символа профессии.

Вопрос 1. Понятие о методе бухгалтерского учета. Бухгал-

терский учет, как любая наука, имеет свой предмет и метод. Содержание метода зависит от особенностей предмета, задач и требований, предъявляемых к данной науке. Они определяют те конкретные способы, которые входят в состав метода бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокуп-

ность приемов и способов для наиболее рационального и эффективного обобщения, группировки и детализации бухгалтерской информации при решении разнообразных управленческих задач, определенных заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Исходя из этого определения, а также из содержания специальных методов научного исследования формируются отдельные приемы бухгалтерского учета.

Общая методология и практика бухгалтерского учета обусловливают необходимость выделения четырех приемов бухгалтерского учета:

1)первичное наблюдение объектов учета, которое обеспечи-

вается выполнением правил документирования и инвентаризации;

2)стоимостное измерение объектов учета, для которого основными правилами являются калькулирование и оценка;

3)текущая группировка данных объектов учета – в рамках этого приема действуют правила двойной записи и системы бухгал-

терских счетов;

49

4) периодическое комплексное обобщение бухгалтерской информации о результатах хозяйственной деятельности – данный прием реализуется в процессе составления баланса (балансовое обоб-

щение) и бухгалтерской отчетности.

Вопрос 2. Общая характеристика основных элементов ме-

тода бухгалтерского учета. Каждый отдельный прием бухгалтер-

ского учета принято назвать элементом метода бухгалтерского учета.

Все элементы метода бухгалтерского учета взаимосвязаны и взаимообусловлены и составляют его методологию. С их помощью осуществляется сплошное и непрерывное, документально обоснованное наблюдение за ходом финансово-хозяйственной деятельности организации и обобщение в денежных показателях состояния ее имущества.

Принято выделять следующие восемь элементов метода бухгалтерского учета.

1. Документирование – способ первичного отражения (регистрации) хозяйственных операций в специальных документах учета, являющихся основанием для бухгалтерских записей.

Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу. Документация является письменным свидетельством о совершении хозяйственной операции и подтверждает достоверность и точность бухгалтерского учета, что обеспечивает, по сути, осуществление строгого контроля за деятельностью организации.

С 1 января 1999 года организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Бухгалтерским документом является любой материальный носитель информации, предназначенный для ее обработки и передачи во времени и пространстве, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции, право на ее совершение или устанавливающий материальную ответственность работника за доверенные ему материальные ценности.

Если организация оформляет операции документами, которые не могут быть оформлены типовыми формами, она имеет право разработать свою оригинальную форму первичного документа, которая должна содержать необходимые реквизиты и быть зафиксирована в приказе об учетной политике.

50