- •1. Рабочая программа
- •1.1. Пояснительная записка
- •1.2. Тематический план
- •2. Конспект лекций
- •Введение
- •Тема 1. Сущность и функции налогов
- •1.1. Признак налогов
- •1.2. Функции налогов
- •1.3. Принципы налогообложения
- •1.4. Элементы закона о налоге
- •1.5. Объект, субъект и предмет налогообложения
- •1.6. Налоговая база, масштаб налога, источник налога
- •1.7. Налоговый период и методы учета базы налогообложения
- •1.8. Единица налогообложения и ставка налога
- •1.9. Методы налогообложения
- •1.10. Налоговые льготы
- •1.11. Порядок, способы исчисления и уплаты налога
- •Тема 2. Налоговая система Российской Федерации
- •2.1. Государство как субъект налоговых отношений
- •2.2. Налоговое право как форма налоговой деятельности государства
- •2.3. Методы осуществления налоговой деятельности государства
- •2.4. Нормативное регулирование налогообложения в России
- •2.5. Уровни налогообложения
- •Тема 3. Косвенные налоги
- •3.1. Налог на добавленную стоимость
- •3.2. Акцизы
- •Тема 4. Прямые налоги с юридических лиц. Специальные налоговые режимы
- •4.1. Налог на прибыль юридических лиц
- •4.3. Упрощенная система налогообложения
- •Тема 5. Единый социальный налог
- •5.2. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
- •5.3. Ставки единого социального налога
- •Тема 6. Прочие налоги с юридических лиц
- •6.1. Транспортный налог
- •6.2. Налог на имущество организаций
- •6.3. Земельный налог
- •6.4. Налог на рекламу
- •6.5. Налог на добычу полезных ископаемых
- •Тема 7. Налоги с физических лиц
- •7.1. Налог на имущество граждан
- •7.3. Земельный налог (с физических лиц)
- •7.4. Налог на доходы физических лиц
- •Тема 8. Права и обязанности субъектов налоговых отношений
- •8.1. Права и обязанности налоговых органов
- •8.2. Права и обязанности налогоплательщика
- •9.1. Признаки налоговых правонарушений
- •9.2. Принципы определения ответственности
- •9.3. Нормативное регулирование налоговых правонарушений
- •9.5. Административная ответственность
- •9.6. Уголовная ответственность
- •3. Контроль знаний
- •3.1. Вопросы для подготовки к итоговой аттестации
- •3.2. Задания для самостоятельной работы
- •4. Глоссарий
- •5. Рекомендуемая литература
Тема 6. Прочие налоги с юридических лиц
6.1. Транспортный налог
Общие положения
Транспортный налог устанавливается 28 главой НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге. Он вводится в действие в соответствии с требованиями НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения не являются: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней
63
служба; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Налоговая база. Налоговые ставки и порядок уплаты
Налоговая база по транспортному налогу определяется:
I. 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2)в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3)в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных
вподпунктах 1 и 2, – как единица транспортного средства.
II. В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта I, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
Вотношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта I, налоговая база определяется отдельно.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, определенных статьей 361 главы 28 НК РФ.
Они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Вслучае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц
64
снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.
6.2. Налог на имущество организаций
Сущность налога на имущество и порядок его ввода, плательщики
С 1 января 2004 года введена в действие 30 глава НК РФ «Налог на имущество организаций».
Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации. С момента введения в действие он обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных 30 главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. Законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Статьей 373 определены плательщики налога на имущество организаций. Ими признаются: российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном
шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объект налогообложения
Новым является то, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
65
Не признаются объектами налогообложения:
1)земельные участки и иные объекты природопользования;
2)имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Налоговая база
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на разных территориях, то в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ. Она определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с требованиями главы 30 НК РФ.
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется по формуле:
Иср = (Ост1 + Ост2 +….+Ост i +1)/(i +1),
где Ост1 – остаточная стоимость на первое января; Ост2 – остаточная стоимость на первое января и т.д.; i – число месяцев отчетного периода.
Пример. Стоимость имущества, облагаемого налогом за I квартал, дана в таблице.
66
Дата |
Стоимость в тыс. руб. |
1 января |
1 200 |
1 февраля |
1 300 |
1 марта |
1 400 |
1 апреля |
1 500 |
Иср = (1 200 + 1 300 + 1 400 + 1 500) / (3 + 1) = 1 350 (тыс. руб.)
Статьей 377 определены особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Она складывается из стоимости имущества, внесенного по договору и приобретенного в процессе совместной деятельности, которое составляет общее имущество товарищей и учитывается на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения, необходимые для определения налоговой базы.
Если имущество передано в доверительное управление или приобретено в рамках договора доверительного управления, то оно, согласно статье 378, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
Ставки, период и порядок уплаты налога
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Для отдельных налогоплательщиков предусмотрены налоговые льготы. В частности, освобождаются от налогообложения организации и учреждения уго- ловно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности и т.д. (Подробнее данная информация представлена в статье 381 НК РФ).
67