Тема 8. Права и обязанности субъектов налоговых отношений

8.1. Права и обязанности налоговых органов

Права и обязанности налоговых органов определены в I части НК РФ.

С 1990 года в стране функционирует разветвленная Государственная налоговая служба РФ (с 1991 года – Министерство по налогам и сборам (МНС РФ)), в основе построения которой лежит принцип прямого подчинения нижестоящих налоговых органов вышестоящим органам.

Полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Департамент налоговой полиции РФ, который выполняет определенные налоговые функции, относится к органам, занимающимся правоохранительной деятельностью.

Налоговые органы вправе:

−требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов;

−проводить налоговые проверки;

−при проведении налоговых проверок производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

−вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений;

−приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков;

−осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

−взыскивать недоимки по налогам и сборам и пени;

−привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

−заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

−создавать налоговые посты;

−предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

•о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

•о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

85

• о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;

−контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их до-

ходам.

К имуществу, расходы на приобретение которого контролируют налоговые органы, относятся следующие объекты:

−недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений;

−механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу;

−акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;

−культурные ценности;

−золото в слитках.

Налоговые органы, контролируя соблюдение законодательства о налогах и сборах, обязаны:

−вести учет налогоплательщиков;

−проводить разъяснительную работу по применению законодательства, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

−осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

−соблюдать налоговую тайну;

−направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

8.2. Права и обязанности налогоплательщика

Права и обязанности налогоплательщика определены в первой части НК РФ.

Налогоплательщики и плательщики сборов имеют право:

−получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию

одействующих налогах и сборах, а также письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

−использовать налоговые льготы;

86

−получать отсрочку, рассрочку, налоговый или инвестиционный налоговый кредит; своевременный зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов либо излишне взысканных пени, штрафов;

−представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

−представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

−присутствовать при проведении выездной налоговой проверки и получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

−не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам;

−обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

−требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

−требовать соблюдения налоговой тайны.

Основная обязанность налогоплательщика – уплачивать законно установленные налоги. Кроме этого они обязаны:

−встать на учет в налоговых органах;

−вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

−представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации;

−представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

−выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений;

−в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Тема 9. Основные виды налоговых правонарушений

иответственность за их совершение

9.1.Признаки налоговых правонарушений

Обилие разного рода налогов, взимаемых с предприятий, затрудняет работу бухгалтерских служб. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, свои ставки и льготы. В связи с этим увеличивается вероятность совершения налогового правонарушения.

87

Одним из методов налоговой деятельности государства является привлечение лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений, к установленной юридической ответственности.

Налоговое правонарушение характеризуется определенными признаками. Первым признаком налогового правонарушения является его противоправность: правонарушитель совершает деяние, противоречащее предписаниям

норм налогового законодательства, нарушает их.

Вторым признаком налогового правонарушения выступает виновность, что отражает психическое отношение правонарушителя к своему деянию. При этом данное отношение порицается и осуждается государством.

Третьим признаком налогового правонарушения выступает вред, причиненный данным деянием.

Четвертым признаком налогового правонарушения является наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в результате его вредными последствиями.

Пятым признаком налогового правонарушения выступает наличие юридической ответственности за его совершение в виде возможности взыскания налоговой санкции (иначе говоря, наказуемость деяния, составляющего содержание правонарушения).

9.2. Принципы определения ответственности

При установлении и применении ответственности за совершение налоговых правонарушений должны соблюдаться определенные принципы, обусловленные как конституционными, так и общими принципами права.

К числу этих принципов относятся следующие: 1. Принцип законности.

Данный принцип означает, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом (пункт 1 статьи 108 НК).

2. Принцип равенства перед налоговым законом.

Этот принцип означает, что лица, как юридические, так и физические, совершившие налоговые правонарушения, равны перед законом.

Конституционной основой данного принципа выступает пункт 1 статьи 19 Конституции РФ, устанавливающий равенство всех перед законом и судом.

3. Принцип вины.

Налоговый кодекс устанавливает презумпцию невиновности при привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства. Исходя из этого принципа, объективное вменение, т.е. привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения за неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законом, не допускается (пункт 6 статьи 108 НК).

4. Принцип справедливости.

Данный принцип означает, что наказание, применяемое за совершение налогового правонарушения, должно быть справедливым, т.е. соответствовать

88