федерального значения – Москве и Санкт-Петербурге – устанавливаются и вводятся в действие законами этих городов.

В НК РФ установлены специальные налоговые режимы – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

К специальным налоговым режимам, например, относится упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Первой частью Налогового кодекса установлено 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов. Но они будут действовать только до момента полной отмены закона «Об основах налоговой системы».

Тема 3. Косвенные налоги

3.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, включаемый в стоимость продукции (работ, услуг), представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

Основной нормативный документ – глава 21 НК РФ, которая введена в

действие с 1 января 2001 года.

Плательщики НДС и налоговые льготы

Порядок постановки на учет в качестве плательщика НДС производится в соответствии со статьей 144 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в налоговых органах в качестве плательщика НДС, подтверждением этого является выдача свидетельства установленного образца.

Одним из важнейших нововведений, предусмотренных главой 21 НК РФ, является то, что, начиная с 2001 г., организации и индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Порядок освобождения установлен статьей 145 НК РФ. В соответствии с п.1 этой статьи освобождение предоставляется в том случае, если за три последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 1 000 000 рублей.

Пример. Индивидуальный предприниматель осуществляет продажу парфюмерных изделий через принадлежащий ему магазин. Выручка от реализации товаров (без учета НДС) за январь-март 2001 года составила 800 000 рублей, в том числе:

вянваре – 300 000 рублей;

вфеврале – 250 000 рублей;

вмарте – 250 000 рублей.

В данном случае предприниматель может претендовать на освобождение от обязанностей плательщика НДС с апреля 2001 г.

Согласно п. 6 статьи 145 кодекса выручка от реализации товаров (работ, услуг) не должна превышать ограничение, предусмотренное п. 4 этой же статьи. Если же данное ограничение превышено, то налогоплательщик, начиная с

28

1-го числа месяца, в котором произошло превышение, теряет право на освобождение и в дальнейшем должен уплачивать НДС на общих основаниях. Кроме того, восстановлению и уплате в бюджет подлежит сумма НДС за месяц, в котором было допущено превышение.

Пример. Организация получила освобождение от уплаты НДС на период с 1 апреля 2001 года по март 2002 года. В дальнейшем выручка без учета НДС составила:

вапреле 2001 года – 100 000 рублей;

вмае 2001 года – 300 000 рублей;

виюне 2001 года – 500 000 рублей;

виюле 2001 года – 400 000 рублей.

Таким образом, суммарная выручка за апрель-июнь 2001 года равна 900 000 рублей (100 000 + 300 000 + 500 000), а за май-июль 2001 года – 1 200 000

рублей (300 000 + 500 000 + 400 000). Превышение было допущено в июле. Как следствие с 1 июля 2001 года организация теряет право на освобождение. При этом выручка, полученная в июле, подлежит обложению НДС. Сумма налога будет равна (при налоговой ставке – 18%):

400 000 руб. × 20% = 72 000 рублей.

Перечень операций, не подлежащих обложению НДС, определен в статье 149 НК РФ. При обложении НДС налоговое законодательство предусматривает широкий спектр налоговых льгот. Так, освобождаются от обложения:

•средства, перечисленные в уставный фонд предприятия;

•квартирная плата;

•операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот и ценных бумаг;

•стоимость НИОКР, выполняемых за счет бюджета;

•услуги учреждений культуры, искусства, театрально-зрелищных мероприятий и т.п.;

•образовательные услуги;

•ритуальные услуги и прочие.

Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ, устанавливается законодательными актами и не может быть изменен решениями местных органов государственной власти. Наблюдается тенденция сокращения налоговых льгот.

Понятие налоговой базы и рыночной цены

Порядок определения налоговой базы установлен статьями 153-162 НК РФ. Налоговая база в общем случае определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Рыночная цена товара (работы, услуги) – это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

29

Налоговый период и сроки представления отчетности по НДС

Согласно статье 163 НК РФ налоговым периодом по НДС для всех организаций и индивидуальных предпринимателей является календарный месяц. Между тем пунктом 6 статьи 174 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, чья ежемесячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение квартала не превышает 1 000 000 рублей, могут уплачивать НДС раз в квартал.

Дата реализации для целей обложения НДС зависит от метода определения выручки, указанного в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст.167 НК РФ). Выручка при этом может определяться двумя методами:

-по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (метод «начисления»);

-по мере поступления денежных средств (кассовый метод).

Что касается экспортеров, то для них датой реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с новой редакцией пункта 9 статьи 167 НК РФ признается:

1)последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на использование налоговой ставки 0%;

2)181-й день, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита.

Таким образом, день отгрузки товара на экспорт при условии получения предоплаты не считается.

Налогоплательщики, не определившие в учетной политике для целей налогообложения метод определения выручки, должны использовать метод “начисления”.

Декларация по НДС представляется до 20 числа месяца, следующего за отчетным. В эти же сроки должен быть уплачен НДС, указанный в декларации.

Ставки НДС, порядок включения сумм НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и применения налоговых вычетов

Для расчета НДС применяются следующие ставки:

-общая ставка – 18%;

-по товарам отдельного списка – 10%, в частности, это товары детского ассортимента, медикаменты, печатная учебная продукция, товары первой необходимости;

-для экспортируемых товаров применяется ставка 0%.

Эти ставки применяются к оптовым ценам, исчисленным без учета НДС. В промышленности это цена, в которую включаются себестоимость, акцизы и прибыль. В оптовой и розничной торговле используется цена без НДС.

В статье 170 НК РФ указаны условия, при которых суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету при исчислении налога на доходы (налога на прибыль).

Если же организация не является плательщиком НДС, то сумма НДС включается в стоимость материалов, товаров и так далее.

Пример. Организация получила освобождение от обязанностей плательщика НДС, предусмотренное статьей 145 НК РФ. Освобождение действует с апреля 2003 года по март 2004 года включительно. В апреле 2003 года органи-

30

зация приобрела товары на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС – 18 000 рублей).

Вданном случае сумма НДС, уплаченная поставщику товаров, должна быть включена в их стоимость.

Всоответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ налоговому вычету подлежит НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных:

- для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения;

- для перепродажи.

Пример. В апреле 2004 года организация приобрела товары на сумму 118000 рублей (в том числе НДС – 18 000 рублей) и оплатила их полностью. В этом же месяце они были реализованы на сумму 177 000 рублей, в том числе НДС – 27 000 рублей. Предположим, что у организации не было больше реализованных и оплаченных товарно-материальных ценностей. Следовательно, к уплате в бюджет полагается сумма 27 000 – 18 000 = 9 000 рублей, а в стоимость товаров будет включена сумма 118 000 – 18 000 = 100 000 рублей.

Обложению НДС подлежат суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Действует следующий порядок налогообложения авансовых платежей:

- при получении аванса (предоплаты) в счет будущей поставки товаров (работ, услуг) НДС начисляется по ставке 18/118 (10/110);

- после поставки товаров (работ, услуг) начисленный НДС принимается к вычету.

Пример. В марте 2004 года организация получила 100-процентную предоплату в счет предстоящей поставки товаров на сумму 118 000 рублей. Товары были отгружены покупателю в апреле 200х года.

Следовательно, в декларацию по НДС будет включена сумма НДС с аван-

са, полученного в размере 118 000 × 18/118 = 18 000 рублей, и уплачена в составе прочих платежей по НДС. В декларации за следующий отчетный период на сумму 18 000 рублей будет уменьшен размер платежей по НДС.

Исчисление НДС при экспорте продукции

С введением в действие главы 25 НК РФ предприятия-экспортеры получают возможность применения «нулевой» ставки.

Согласно ст. 165 НК РФ для получения права на нее экспортер должен представить:

-выписку российского банка о поступлении средств на валютный счет экспортера;

-контракт или его копию на поставку товара иностранному покупателю;

-грузовую таможенную декларацию (ГТД) или ее копию с отметками таможенных органов;

-документы, подтверждающие вывоз товара за границу.

Все эти документы необходимо представить в течение 180 дней со дня оформления ГТД. Если же экспортер не уложился в этот срок, то на 181 день

31