Тема 7. Налоги с физических лиц

7.1. Налог на имущество граждан

В соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-1, плательщиками налога являются физические лица, имеющие в собственности следующие объекты:

1-ая группа – недвижимость: строения, помещения и сооружения.

2-ая группа – транспортные средства: вертолеты, самолеты, моторные лодки и др., кроме автомобилей (они облагаются налогами в дорожные фонды).

Ставки налогов для объектов первой группы зависят от их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января отчетного года и выглядят следующим образом (табл. 2.7.1):

Таблица 2.7.1

Стоимость имущества, тыс. руб.	Ставка налога, %
До 300	До 0,1
От 300 до 500	От 0,1 до 0,3
Свыше 500	От 0,3 до 2,0

Конкретные ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливают представительные органы местного самоуправления своими нормативными актами.

Инвентаризационная стоимость объектов фиксируется по справке Бюро технической инвентаризации (БТИ).

Не взимается налог со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых ими в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на весь период такого использования.

Ставки налога по второй группе устанавливаются с 1 января 2003 года согласно 28 главе НК РФ «Транспортный налог».

7.2. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

В соответствии с Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» от 12.12.1991 № 2020-1 (с изменениями и дополнениями) плательщиками налога являются физические лица, принимающие наследуемое или даримое имущество.

Объектами налогообложения в соответствии с настоящим Законом являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства. К объектам налогообложения также относятся предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных

74

металлов и драгоценных камней и лом таких изделий. Сюда же относятся паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачностроительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Оценка имущества производится в зависимости от его вида органами коммунального хозяйства (дома, квартиры и т.д.), страховыми организациями или экспертами.

Ставки налога на наследуемое или даримое имущество кратны размеру минимальной месячной оплаты труда и различны в зависимости от стоимости имущества и категории наследника:

−при наследовании имущество стоимостью до 850 минимальных месячных оплат труда не облагается налогом;

−наследники 1-ой очереди (дети, родители) платят от 5 до 15% в зависимости от стоимости имущества, превышающей 850 минимальных месячных оплат труда (МОТ);

−наследники 2-ой очереди (внуки, братья и сестры) платят от 10 до 30% в зависимости от стоимости имущества;

−наследники 3-ей очереди (не родственники) платят от 20 до 40% в зависимости от стоимости имущества.

Ставки налога зависят от степени родства и стоимости наследуемого имущества.

Ставки налога на даримое имущество также зависят от стоимости имущества и родственных отношений с дарителем:

−сумма дарения до 80 минимальных месячных оплат труда налогом не облагается;

−если сумма дарения превышает 80 минимальных месячных оплат, налог составляет 3% для детей и родителей и 10% для всех других лиц.

Для наглядности ниже представлены сведения по ставкам налога на даримое и наследуемое имущество (табл. 2.7.2, 2.7.3).

Таблица 2.7.2

Налогообложение при наследовании

Стоимость
наследуе-	Наследники			Наследники		Другие наследники
мого	1-ой очереди			2 -ой очереди
имущества
От 850 до	5% от стоимости на-		10% от стоимости на-			20% от стоимости на-
1700 МОТ	следуемого имущества,		следуемого имущества,			следуемого имущества,
	превышающей	850	превышающей		850	превышающей	850
	МОТ		МОТ			МОТ
От 1701 до	42,5 МОТ + 10% от		85 МОТ + 20% от сум-			170 МОТ + 30% от
2550 МОТ	суммы, превышающей		мы,	превышающей		суммы, превышающей
	1700 МОТ		1700 МОТ			1700 МОТ

75

Свыше	127,5 МОТ + 15% от	255 МОТ	+ 30% от	425 МОТ	+ 40% от
2550 МОТ	суммы, превышающей	суммы, превышающей		суммы, превышающей
	2550 МОТ	2550 МОТ		2550 МОТ

			Таблица 2.7.3
		Налогообложение при дарении
	Стоимость	Наследники	Другие
	даримого
		1-ой очереди	наследники
	имущества
	От 80 до 850	3% от стоимости даримого	10% от стоимости даримого имуще-
	МОТ	имущества, превышающей 80	ства, превышающей 80 МОТ
		МОТ
	От 851 до 1700	23,1 МОТ + 7% от стоимости	77 МОТ + 20% от стоимости дари-
	МОТ	даримого имущества, превы-	мого имущества, превышающей 850
		шающей 850 МОТ	МОТ
	От 1701 до 2550	82,6 МОТ + 11% от суммы,	247 МОТ + 30% от суммы, превы-
	МОТ	превышающей 1700 МОТ	шающей 1700 МОТ
	Свыше	176,1 МОТ + 15% от суммы,	502 МОТ + 40% от суммы, превы-
	2550 МОТ	превышающей 2550 МОТ	шающей 2550 МОТ

Льготы по этим налогам имеют супруги, они освобождаются от уплаты налога на наследование и дарение полностью.

От налогообложения в соответствии с настоящим Законом освобождаются:

−жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора дарения;

−имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

−жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;

−транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Данный налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетель-

76

ства или удостоверения договоров) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом.

Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации.

Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается. Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.

7.3. Земельный налог (с физических лиц)

Налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемым для городских земель.

Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно действующему Закону (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога). Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим гражданам.

Налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода взимается в двукратном размере.

Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка. Размер налога равен 3% от ставок земельного на-

77

лога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 рублей за квадратный метр.

Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы, взимается в размере 15%, а свыше двойной нормы – по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель.

Налог за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской, поселковой черты устанавливается в размере 10 рублей за квадратный метр.

Налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в двукратном размере ставок налога за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

−граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также художественными народными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

−граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые 10 лет пользования или в целях добычи торфа, используемого для повышения плодородия почв;

−участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны;

−инвалиды I и II групп;

−граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

−военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

−члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей;

−Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР»;

−граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

78

С граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта РФ.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком. Начисление земельного налога гражданам производится органами государственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Учет плательщиков и начисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня.

Земельный налог с граждан исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Государственные налоговые инспекции ведут учет плательщиков налога, осуществляют контроль за правильностью его исчисления и уплаты.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления с учетом существующих условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.

Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предшествующих года.

Доля средств, перечисляемых в федеральный бюджет от земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков для финансирования централизованно выполняемых мероприятий, ежегодно устанавливается при утверждении федерального бюджета.

79