Умышленным налоговое правонарушение признается тогда, когда лицо, его совершившее, осознало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение считается совершенным по неосторожности тогда, когда лицо, его совершившее, не осознавало характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло осознавать.

Кодекс предусматривает обстоятельства, смягчающие и отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

К обстоятельствам, смягчающим ответственность, относятся:

•совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

•совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

•иные обстоятельства, которые признаны судом смягчающими. Обстоятельствами, отягчающими ответственность, считаются налоговые

правонарушения, совершенные лицами, ранее привлекаемыми к ответственности за аналогичные правонарушения.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения – 3 года.

9.5. Административная ответственность

За нарушения, предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях (КоАП РФ), фирму и ее должностных лиц могут привлечь к административной ответственности.

Дела об административных правонарушениях рассматриваются в течение 15 дней с момента получения протокола. А постановление о наложении штрафа вступает в силу по истечении 10 дней с момента его вынесения. В течение этого времени можно обжаловать его вышестоящему должностному лицу либо в суд. Если постановление не обжаловано и оно вступило в силу, то налогоплательщику дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа (табл. 2.9.1).

		Таблица 2.9.1
	Административная ответственность организации
	Нарушение	Штраф (руб)
	Ведение деятельности без госрегистрации (п. 1 ст. 14.1 КоАП РФ)	От 500 до 2000
	Ведение деятельности без лицензии (п. 2 ст. 14.1 КоАП РФ)	От 40000 до 50000 (воз-
		можна конфискация)
	Ведение деятельности с нарушением условий лицензии (п. 3 ст.	От 30000 до 40000
	14.1 КоАП РФ)
	Превышение лимита остатка наличных денег в кассе (ст. 15.1	От 40000 до 50000
	КоАП РФ)
	В кассу не оприходованы деньги (ст. 15.1 КоАП РФ)	От 40000 до 50000
	Расчет наличными деньгами по одной сделке превысил 60000	От 40000 до 50000
	рублей (ст. 15.1 КоАП РФ)
	Не применяется КММ (ст. 14.5 КоАП РФ)	От 30000 до 40000

93

	Фирма не декларировала или недостоверно декларировала това-	От ½	до	двукратной
		стоимости		(возможна
	ры или транспортные средства на таможне (ст. 16.2 КоАП РФ)	конфискация)
	Вовремя не предоставлена таможенная декларация	От 3000 до 5000
	(ст. 16.12 КоАП РФ)
	Не предоставлена таможенная отчетность или она не достоверна	От 10000 до 20000
	(ст. 16.12 КоАП РФ)
	Нарушение сроков уплаты таможенных платежей	От ½ до двукратной не-
	(ст. 16.22 КоАП РФ)	уплаченной суммы
	Осуществление валютных операций без разрешения или с нару-	От 1/10 до одного разме-
	шением правил (ст. 15.25 КоАП РФ)	ра валютной операции
	Не зачислена валютная выручка на счет в уполномоченном бан-	Сумма	незачисленной
	ке (ст. 15.25 КоАП РФ)	валютной выручки
	Нарушение правил учета и составление отчетности по валютным	От 40000 до 50000
	операциям (ст. 15.25 КоАП РФ)
	Нарушение правил учета алкогольной продукции	От 20000 до 30000
	(ст. 14.19 КоАП РФ)
	Уклонение от подачи декларации об объеме производства и реа-	От 30000 до 40000
	лизации алкогольной продукции (ст. 14.19 КоАП РФ)

За нарушение, допущенные фирмой административные штрафы налагаются и на ее должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера) (табл. 2.9.2).

		Таблица 2.9.2
	Административная ответственность должностных лиц
	Нарушение	Штраф (руб)
	Ведение деятельности без лицензии (п. 2 ст. 14.1 КоАП РФ)	От 4000 до 5000 (возмож-
		на конфискация)
	Ведение деятельности с нарушением условий лицензии	От 3000 до 4000
	(п. 3 ст. 14.1 КоАП РФ)
	Нарушение сроков постановки на учет в ИМНС или внебюд-
	жетных фондах (при этом деятельность не велась)	От 500 до 1000
	(п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ)
	Непостановка на учет в ИМНС или внебюджетных фондах	От 2000 до 3000
	(при этом деятельность велась) (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ)
	Не представлены сведения об открытии или закрытии счета	От 1000 до 2000
	в банке (ст. 15.4 КоАП РФ)
	Нарушение сроков представления налоговой декларации	От 300 до 500
	(15.5 КоАП РФ)
	Не представлены сведения, необходимые для налогового кон-	От 300 до 500
	троля (15.6 КоАП РФ)
	Нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представ-
	ления отчетности (данные искажены не менее чем на 10%)	От 2000 до 3000
	(ст. 15.11 КоАП РФ)
	Превышение лимита остатка наличных денег в кассе	От 4000 до 5000
	(ст. 15.1 КоАП РФ)
	В кассу не оприходованы деньги (ст. 15.1 КоАП РФ)	От 4000 до 5000
	Расчет наличными деньгами по одной сделке превысил 60000	От 4000 до 5000
	рублей (ст. 15.1 КоАП РФ)
	Не применяется КММ (ст. 14.5 КоАП РФ)	От 30000 до 40000
	Фирма не декларировала или недостоверно декларировала това-	От ½ до двукратной стои-

94

	ры или транспортные средства на таможне (ст. 16.2 КоАП РФ)	мости
	Вовремя не предоставлена таможенная декларация	От 300 до 500
	(ст. 16.12 КоАП РФ)
	Не предоставлена таможенная отчетность или она не досто-	От 1000 до 2000
	верна (ст. 16.12 КоАП РФ)
	Нарушение сроков уплаты таможенных платежей	От 1/10 до двукратной не-
	(ст. 16.22 КоАП РФ)	уплаченной суммы
	Осуществление валютных операций без разрешения или с на-	От 1/10 до одного размера
	рушением правил (ст. 15.25 КоАП РФ)	валютной операции
	Не зачислена валютная выручка на счет в уполномоченном	Сумма незачисленной ва-
	банке (ст. 15.25 КоАП РФ)	лютной выручки
	Нарушение правил учета и составления отчетности по валют-	От 5000 до 10000
	ным операциям (ст. 15.25 КоАП РФ)
	Нарушение правил учета алкогольной продукции	От 2000 до 3000
	(ст. 14.19 КоАП РФ)
	Уклонение от подачи декларации об объеме производства и	От 3000 до 4000
	реализации алкогольной продукции (ст. 14.19 КоАП РФ)

9.6. Уголовная ответственность

К уголовной ответственности согласно ст. 171 Уголовного кодекса РФ (УК РФ) можно привлечь, если фирма ведет деятельность без госрегистрации или лицензии либо представила заведомо ложные документы, а ее доход после нарушения составит 90 000 рублей; согласно ст. 194,199 Уголовного кодекса РФ, если сумма неуплаченных налогов или таможенных платежей превысит 450 000 рублей.

Если фирма вела предпринимательскую деятельность без госрегистрации или лицензии, то ответственность несут должностные лица (табл. 2.9.3).

	Таблица 2.9.3
Ответственность по статье 171 УК РФ для должностных лиц
Без отягчающих обстоятельств	С отягчающими обстоятельствами
Штраф от 30 000 до 50 000 руб.	Штраф от 70 000 до 100 000 руб.
Или штраф в размере заработной платы	Или штраф в размере заработной платы либо
либо иного дохода осужденного за период	иного дохода осужденного за период от семи
от трех до пяти месяцев	до двенадцати месяцев
Или обязательные работы на срок от 100	Или лишение свободы на срок до пяти лет со
до 240 часов;	штрафом до 50 000 руб. либо в размере зара-
Или арест на срок от четырех до шести ме-	ботной платы или иного дохода осужденного
сяцев;	за месяц (или без штрафа)
Или лишение свободы на срок до трех лет

Отягчающие обстоятельства признаются в следующих случаях:

−если преступление совершено организованной группой;

−гражданин уже привлекался за незаконное предпринимательство или незаконную банковскую деятельность;

−фирма после нарушения получила доход более 225 000 рублей.

95

Если фирма уклоняется от уплаты налогов, то к ответственности могут быть привлечены: руководитель, главный бухгалтер или иные служащие, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные; лица, организовавшие преступление (организаторы), лица, склонившие к преступлению (подстрекатели), лица, содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п. (пособники) (табл. 2.9.4).

	Таблица 2.9.4
Ответственность по статье 199 УК РФ
Без отягчающих обстоятельств	С отягчающими обстоятельствами
Лишение права заниматься определенной де-	Лишение свободы на срок от двух до семи
ятельностью или занимать руководящие дол-	лет с одновременным лишением права за-
жности на срок до пяти лет;	ниматься определенной деятельностью или
Или арест на срок до шести месяцев;	занимать руководящие должности на срок
Или лишение свободы на срок до четырех лет	до трех лет

Отягчающие обстоятельства признаются в следующих случаях:

−если преступление совершено неоднократно или по предварительному сговору организованной группой;

−гражданин уже осуждался за налоговое преступление, и судимость не погашена или не снята;

−фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупных размерах: сумма неуплаченных налогов более 2 250 000 рублей.

Если фирма уклонилась от уплаты таможенных платежей, то отвечать за это нарушение будут должностные лица, принимавшие участие в перемещении товаров через границу (табл. 2.9.5).

		Таблица 2.9.5
Ответственность по статье 194 УК РФ
Без отягчающих обстоятельств		С отягчающими обстоятельствами
Лишение права заниматься	определенной	Лишение свободы на срок от двух до семи
деятельностью или занимать	руководящие	лет с одновременным лишением права за-
должности на срок до пяти лет;		ниматься определенной деятельностью или
Или арест на срок до шести месяцев;		занимать руководящие должности на срок
Или лишение свободы на срок до четырех лет		до трех лет
Штраф в размере от 20 000 до 70 000 рублей		Штраф в размере от 50 000 до 100 000 руб-
		лей
Или штраф в размере заработной платы либо		Или штраф в размере заработной платы
иного дохода за период от двух до семи ме-		либо иного дохода за период от пяти до
сяцев		двенадцати месяцев
Или лишение свободы на срок до двух лет;		Или лишение свободы на срок до пяти лет
Или обязательные работы на срок от 180 до		с одновременным лишением права зани-
240 часов		маться определенной деятельностью либо
		занимать руководящие должности на срок
		до трех лет или без него

96

Отягчающие обстоятельства признаются в следующих случаях:

−если преступление совершено неоднократно, по предварительному сговору организованной группой или в особо крупных размерах (1 350 000 руб.);

−гражданин уже осуждался за налоговое преступление, и судимость не погашена или не снята.

97