Разделение всех налоговых форм на группы проводится в соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости от:

-их внутренних элементов;

-целевых установок по отдельным налоговым видам;

-способов распределения налоговых сумм и т.д.

Анализировать налоговую систему можно с различных точек зрения. Соответственно будут применяться различные варианты классификации налогов. Какая из них лучшая, более правильная? Все и каждая, в зависимости от тех целей, которые мы будем перед собой ставить.

Возможные классификации налогов представлены на рис 2.1.3.

Классификация налогов

По способу

По субъекту-

По срокам

По органу, который

По порядку

По уровню

По целевой

взимания

налогопла-

уплаты

устанавливает и

введения

бюджета

направлен-

тельщику

конкретизирует

ности

налоги

налоги с

налоги с

налоги

феде-

регио-

местные

закреп-

регули-

физи-

предпри-

смежные

ральные

нальные

ленные

рующие

ческих

ятий

лиц

общеобя-

факульта-

абстракт-

целе-

зательные

тивные

ные

вые

Рис. 2.1.3. Классификация налогов

Рассмотрим некоторые признаки подробно. В зависимости от субъекта уплаты налоги подразделяют на налоги физических и юридических лиц. Это самая простая классификация.

По форме взимания налоги делятся на:

-прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов налогоплательщика;

-косвенные налоги. Объектом обложения в этом случае выступают товары и услуги, а затем налог опосредованно перекладывается на покупателя-потре- бителя. Продавец товара в этом случае выступает сборщиком налога.

В зависимости от уровня регулирования и места действия налоги в России делятся на федеральные, региональные и местные.

1.3. Принципы налогообложения

Принципы налогообложения можно классифицировать следующим образом.

А. Экономические принципы налогообложения:

-принцип экономической обоснованности налога;

-принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики;

-принцип учета возможностей налогоплательщиков;

-принцип всеобщности налогообложения.

12

Б. Юридические принципы налогообложения:

-принцип верховенства представительных органов при установлении и отмене налогов;

-принцип соответствия актов законодательства о налогах Конституции Российской Федерации;

-принцип возникновения налогового обязательства на основе законно установленного налога;

-принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах;

-принцип отрицания обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение граждан;

-принцип соблюдения конституционных прав граждан при установлении налогов;

-принцип равенства налогообложения;

-принцип правовой определенности налогового обязательства.

В. Организационные принципы налогообложения:

-принцип налогового федерализма;

-принцип единства налоговой системы;

-принцип налоговой централизации.

1.4. Элементы закона о налоге

Те элементы закона о налоге, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными элементами закона о налоге.

К ним относятся:

-налогоплательщик (субъект налога);

-объект налога;

-предмет налога;

-масштаб налога;

-метод учета налоговой базы;

-налоговый период;

-единица налогообложения;

-налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения;

-порядок исчисления налога;

-отчетный период;

-сроки уплаты налога;

-способы и порядок уплаты налога.

Кроме указанных элементов закона о налоге существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства:

-порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

-ответственность за налоговые правонарушения.

Данные элементы не обязательно присутствуют в каждом законе о налоге. В Российской Федерации, например, существуют отдельные нормативные акты,

13

посвященные вопросам взимания недоимок и возврата налогов, налоговой ответственности. Тем не менее, содержащиеся в них нормы применимы в отношении любого налога, они характеризуют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате всех налогов в целом и конкретных налогов в частности. Угроза применения мер ответственности – «приводной ремень» налоговой машины.

К факультативным элементам следует также отнести и налоговые льготы. Существуют различные виды субъектов налогообложения. Экономические

отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

-имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

-не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).

Важное различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов – только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Возможны и другие различия в налогообложении этих двух групп плательщиков: порядок декларирования и уплаты налога и др.

Правила определения резидентства имеют существенные различия в отношении налогоплательщиков-физических лиц и налогоплательщиков-юриди- ческих лиц.

Налоговый статус физических и юридических лиц определяют по-разному. Лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, – это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном году (в течение одного или нескольких периодов); лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, – лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в календар-

ном году (тест физического присутствия).

В некоторых странах периодом для определения резидентства служит не календарный, а налоговый год, который может и не совпадать с календарным.

Если в результате последовательного применения этих критериев все-таки невозможно определить государство, где человек имеет постоянное местожительство, этот вопрос решается в процессе переговоров налоговых и финансовых органов заинтересованных государств.

Основу для определения резидентства юридических лиц составляют следующие тесты (или их комбинации):

-тест инкорпорации. Лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано);

-тест юридического адреса. Лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес;

-тест места осуществления центрального управления и контроля. Лицо признается резидентом в стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль за ее деятельностью;

14

-тест места осуществления текущего управления компанией. Лицо признается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью компании (исполнительная дирекция);

-тест деловой цели. Лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны.

Организационно-правовая форма предприятия имеет существенное влияние на порядок и размеры налогообложения. Так, различаются порядок налогообложения акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью.

1.5. Объект, субъект и предмет налогообложения

Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара, работы, услуги; ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценной бумаги; вступление в наследство; получение дохода и т.д.).

Понятию «объект налогообложения» близок по значению термин «предмет налогового обложения», обозначающий признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.

Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств (рис. 2.1.4).

Субъект налога		Объект налога				Предмет налога

Владение

Масштаб налога

стоимость

мощность

объем

вес

автомобиля

двигателя

двигателя

автомобиля

90 000 000

140

3 000

2,2

Единица нало-

рубль

л.с.

см3

тонна

гообложения

Налоговая

база

Рис. 2.1.4. Объект, субъект и предмет налогообложения

15