степени вреда, причиненного государству его совершением, учитывать обстоятельства его совершения и личность виновного.

5. Принцип соответствия санкций своему назначению.

Данный принцип продиктован практикой установления налоговых санкций в непомерно высоких размерах, когда штраф заменяет собой налог, а то и во много раз превосходит его, а также установления штрафов с целью получения дополнительного дохода в бюджет.

6. Принцип неизбежности исполнения налогового обязательства. Налоговый кодекс предусматривает, что привлечение налогоплательщика к

ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени (ст. 108 НК РФ). Правовой основой данного принципа выступает статья 57 Конституции РФ, в соответствии с которой уплата налога является обязанностью налогоплательщика. Наказание лица, не исполнившего свою налоговую обязанность или исполнившего ее ненадлежащим образом, не снимает с него эту обязанность.

9.3. Нормативное регулирование налоговых правонарушений

До принятия Налогового кодекса ответственность за налоговые правонарушения определялась многими нормативными актами. В частности, Законом РФ от 27.11.1991 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Указом Президента РФ от 23.05.1994 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» и др.

Налоговый кодекс (часть I) во многом смягчил ответственность налогоплательщиков.

Он содержит несколько механизмов, ограничивающих ответственность юридических лиц по налоговому законодательству. Более того, с 1 января 1999 года в соответствии с п. 7 статьи 3 ч. I Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Введение данного пункта ограничивает произвол государства в отношении предприятий.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

9.4. Основные виды налоговых правонарушений и налоговая ответственность

ВНалоговом кодексе предусмотрены 15 видов налоговых правонарушений

иответственность за их совершение. Наиболее распространенные из них:

1.Неуплата или неполная уплата сумм налога.

89

2.Несоблюдение сроков представления налоговых деклараций.

3.Неправильное ведение бухгалтерского учета.

4.Деяние (действие или бездействие), которые не позволяют контролирующим органам проверять выполнение налогоплательщиком своих обязательств.

Правонарушения, связанные с обязанностью налогоплательщика по уплате налогов. Неуплата или неполная уплата налога возникает в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных деяний. Ответственность за данное правонарушение предусмотрена в размере 20% и 40% от неоплаченной суммы налога в зависимости от формы вины – неосторожной или умышленной. Произошло значительное снижение ответственности за неправильное исчисление размера налога. Со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога, по день фактической уплаты включительно начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Правонарушения налогоплательщика, связанные с непредставлением в установленный срок налоговой декларации. Снизив меру ответственности за неуплату налогов, законодатель повысил требования к своевременности представления налогоплательщиком отчетных документов. Непредставление в установленный срок налоговых деклараций влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для ее представления и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Раньше налогоплательщики широко использовали простой прием ухода от ответственности. В день прихода налоговой инспекции сдавались уточненные декларации. Нехитрый прием позволял избежать штрафных санкций. В настоящее время налогоплательщик освобождается от ответственности, вопервых, если до подачи уточненной декларации он заплатил уточненную сумму налога и соответствующую сумму пени, во-вторых, если дополнения и изменения в налоговую декларацию вносятся до момента, когда он узнал об ошибке, выявленной налоговым органом, и до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверки.

Правонарушения налогоплательщика, связанные с порядком ведения бухгалтерского учета. За неправильное ведение бухгалтерского учета, повлекшее занижение налогооблагаемой базы, с налогоплательщика взимается штраф в размере 10% с доначисленных сумм налога, но не менее 15 000 рублей.

Законодатель предусмотрел штрафы за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, не повлекшее занижения налогооблагаемой базы. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

− отсутствие первичных документов; − отсутствие счетов-фактур;

− отсутствие регистров бухгалтерского учета;

90

−два раза и более в течение года несвоевременное (неправильное) отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Для вышеперечисленных случаев установлен штраф в размере 5000 рублей, если они совершаются повторно – 15 000 рублей.

Правонарушения, препятствующие осуществлению налоговым орга-

ном контрольных функций. Указанные деяния можно разделить на:

1. Нарушения, связанные с постановкой на учет в налоговом органе.

К ним относятся:

−нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе;

−осуществление организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Установлена ответственность:

−за нарушения срока постановки на учет в налоговом органе на срок менее 90 дней – штраф в размере 5000 рублей, более 90 дней – 10 000 рублей;

−осуществление организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе менее 90 дней – штраф в размере 10% от доходов, полученных

втечение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 рублей; более 90 дней – штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет.

2. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.

На налогоплательщике лежит обязанность уведомлять налоговые органы в течение 5-ти дней об открытии и закрытии банковских счетов. За нарушение налогоплательщиком установленного срока представления данных сведений взыскивается штраф в размере 5 000 рублей. Несообщение налоговому органу информации об открытии ссудного или депозитного счета не является налоговым правонарушением.

3. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение.

Воснове данного налогового правонарушения лежит незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика. Ответственность за это деяние – взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

При незаконном воспрепятствовании доступу должностных лиц, проводящих налоговую проверку, налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии с другими подобными плательщиками.

4. Непредставление или несообщение сведений налоговому органу.

К этой группе правонарушений относятся:

−непредставления документов и иных сведений в налоговый орган о себе;

−непредставления сведений в налоговый орган о налогоплательщиках;

−неправомерное несообщение или несвоевременное сообщение сведений, которые это лицо должно было сообщить налоговому органу.

За указанные правонарушения предусмотрена следующая ответственность:

91

−нарушение срока представления документов и иных сведений – штраф в размере 50 рублей за каждый непредоставленный документ;

−отказ от предоставления сведений налоговому органу о налогоплательщике либо предоставление заведомо недостоверных сведений – штраф 5000 рублей;

−неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу – штраф 1000 рублей, при совершении деяния повторно в течение календарного года – штраф 5000 рублей.

Можно выделить наиболее важные моменты, касающиеся ответственности лиц за совершение налоговых правонарушений:

9 налоговые санкции подлежат взысканию за каждое правонарушение в отдельности;

9 поглощение менее строгой санкции более строгой, как в уголовном или административном законодательстве, не предусмотрено;

9 при наличии обстоятельств, отягчающих ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%;

9 при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем вдвое, при этом минимальный размер штрафа не устанавливается;

9 привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством РФ.

Важнейшей задачей, которая ставилась перед Налоговым кодексом РФ, нередко называемым налоговой конституцией, являлся системный и комплексный пересмотр всех систем налогообложения с одновременным устранением недостатков и перекосов ранее действовавшей системы налогообложения. С принятием Налогового кодекса налоговая система страны должна была стать более справедливой, стабильной, понятной и единой в границах России. Все элементы этой системы должны функционировать как единый правовой механизм в рамках единого правового налогового пространства. Должна также быть сформулирована целостная система прав и правовой ответственности как налогоплательщиков, так и уполномоченных государством органов за нарушения законодательства о налогах и сборах.

До принятия Налогового кодекса ответственность за налоговые правонарушения определялась многими нормативными актами. Все они практически не содержали механизмов ограничения ответственности. Можно сказать, что ответственность была беспредельна.

Налоговый кодекс содержит несколько таких механизмов. Кроме того, многие нормы направлены на ограничение произвола государства в отношении субъектов ответственности.

При совершении налогового правонарушения признаются две формы ви-

ны:

•умышленное противоправное деяние;

•противоправное деяние по неосторожности.

92