2. Конспект лекций

Введение

Налоги играют большую роль в жизни общества. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. И коль скоро само государство является необходимым для общества, поскольку упорядочивает его жизнь, столь же необходимы и налоги, за счет которых это государство существует и реализует возложенные на него функции.

Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры.

Государство может активизировать роль налогов, придав им функцию экономического или социального регулирования. В результате налоги выступают в качестве фактора, способствующего решению тех или иных проблем развития общества.

Налоги – весьма острый и социально опасный инструментарий, которым государству следует пользоваться весьма осторожно и продуманно.

Следует сказать, что налоги и налогообложение – это та область, где государство, играя фактически основную и решающую роль, меньше всего стремится ее афишировать. Отсюда масса всякого рода научных теорий.

Тема 1. Сущность и функции налогов

1.1. Признак налогов

Категорию «налог» можно рассматривать в трех качествах:

1)в материальном смысле;

2)как экономическую категорию;

3)в правовом аспекте.

Вматериальном смысле налог – это сумма денег, подлежащая передаче налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке.

Как экономическая категория – это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке.

Вправовом аспекте – это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег в установленных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.

Материальным признаком налога выступает то, что он представляет собой определенную сумму денег (при денежной форме налога) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству.

8

К юридическим признакам налога относятся следующие:

-налог устанавливается только государством в лице уполномоченного на то органа и в надлежащей правовой форме (признак законности установления налога);

-налог может существовать только в правовой форме;

-налог является односторонним установлением государства;

-установление налога порождает финансовое обязательство налогоплательщика, исполнение которого обеспечивается принудительной силой государства и мерами юридической ответственности;

-осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денег носит правомерный характер;

-установление налога порождает стабильные финансовые правоотношения. К экономическим признакам налога можно отнести следующие:

-налог является доходом государства;

-безвозвратность;

-безэквивалентность;

-стабильный характер налоговых отношений;

-наличие объекта обложения;

-определенность субъекта налога;

-определенность размера налога;

-фиксированность срока уплаты;

-смена формы собственности при уплате налога.

1.2. Функции налогов

Функция налога – это определяемое государством направление его действия. Отсутствие связи налога с конкретными расходами позволяет отделить его от сбора и пошлины, при уплате которых всегда существуют специальные цели

(за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа). Хотя могут быть установлены и специальные налоги, они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными.

Если заглянуть в историю налогов России, то разграничение этих понятий проводилось в зависимости от того, куда поступали уплачиваемые средства. Когда средства поступали в бюджет, независимо от того, кому они непосредственно уплачивались, такие платежи называли пошлиной. Иначе их именовали «фискальные таксы». Если платеж поступал в пользу организации, которой и уплачивался, то это именовалось сбором. Такой платеж называли «чиновничьи таксы».

В настоящее время это основное разграничение пошлин и сборов утратилось. Сбор представляет собой целенаправленный платеж, адресность которого, как правило, содержится в его названии (например, сбор на нужды образовательных учреждений), либо безадресный платеж с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли). Под пошлиной следует понимать оплату конкретных действий уполномоченных органов, совершаемых в интересах юридических и физических лиц (на-

пример, государственная пошлина).

9

В Налоговом кодексе существует отдельное определение сбора:

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Как можно видеть, в этом определении фактически соединены понятия «сбор» и «пошлина».

Собственно налоги

Пошлины

Сборы

1. На основе принуждения и

1. Взимаются за конкретную

1.

В основном на целевое

в безэквивалентном варианте.

услугу, оказанную пла-тель-

финансирование коллектив-

2. По отношению к расхо-

щику по его просьбе.

ных

потребностей

–

при

дам обезличены.

2. Услуга специфична и ад-

этом не менее 70% данных

3. Утверждаются Федераль-

ресна, как правило, ее предос-

сборов должно быть ис-

ным законом.

тавляет госорган: таможня,

пользовано по назначению.

4. Являются экономическим

суд, арбитраж и др.

2.

Существует определен-

стимулом по

отношению к

3. Взимается без принужде-

ное

соотношение

между

воспроизводству.

ния и вне законом установ-

сбором, взимаемым с собст-

5. Базируются на

фунда-

ленных сроков. Но и в отно-

венника, и стоимостью ус-

ментальной

экономической

шении

таможни действует

луг,

предоставляемых

ему

теории и стремятся к класси-

правило: не хочешь платить –

со стороны местных орга-

ческим принципам налогооб-

не пересекай границу.

нов власти.

ложения.

4. Нет

соотношения

между

3.

Соблюдается соотноше-

6. Обеспечивают

повсеме-

суммой пошлины и стоимо-

ние между величиной за-

стный охват

юридических и

стью предоставляемых услуг.

трат, понесенных местными

физических лиц.

5. Не нуждаются в глубоком

органами власти, и размером

7. Лишены

абсолютной

научном обосновании их эко-

устанавливаемого сбора.

территориальной

прикреп-

номической природы, функ-

4.

Не нуждаются в фун-

ленности.

ции и роли.

даментальном

теоретиче-

8. Используются вне зави-

6. Зачастую

носят

протек-

ском обосновании.

симости от конкретного рас-

ционистский характер.

5.

Не выполняют

функ-

хода, т.е. не закреплены за

7. Обеспечивают охрану го-

ций, присущих системе на-

конкретным расходом.

сударственной собственности,

логообложения.

9. Лишены при исполнении

препятствуя

перемещению

6.

Могут вводиться подза-

бюджета дискреционной вла-

сырья и других национальных

конными актами.

сти.

ценностей за границу

7.

Часто изменяются

и

10. В основном носят без-

единовременны

возвратный характер, т.е. уп-

лаченные по условиям зако-

нодательства, налоги перехо-

дят в абсолютную собствен-

ность государства

Рис. 2.1.1. Критерии разграничения понятий налогов, пошлин, сборов

10

Наиболее часто в научной литературе определяются две функции налогов –

фискальная и регулирующая. Рассмотрим их подробнее. Фискальная функция.

Цель налогов – наполнение денежными средствами государственной казны. Функциональная направленность налога предопределена его сущностью. Важнейшая из функций – фискальная, которая реализует основное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для его жизнедеятельности.

Регулирующая функция.

Другой важной функцией налогового механизма является регулирование процессов, протекающих в хозяйственной жизни страны. В рыночном хозяйстве налоги, будучи одним из основных методов экономического регулирования, используются как для нейтрализации неблагоприятных тенденций хозяйственного развития, так и для стимулирования изменений в нужном для развития общества направлении.

С помощью налогов государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, структурные изменения в экономике и т.д., то есть стимулирует качественные и количественные параметры воспроизводственного процесса.

На полноценную реализацию регулирующей функции налогов можно рассчитывать только в условиях хорошо отлаженного рыночного механизма, т.к.:

-в полной мере работают нормальные рычаги спроса и предложения;

-существует свободная конкуренция производителей;

-действует механизм беспрепятственного быстрого перетока ресурсов между различными сферами предпринимательской деятельности.

На практике регулирующая налоговая функция проявляется в двух плоскостях: в виде льгот и санкций (рис. 2.1.2).

Важнейшие функции налогов

Фискальная		Социальная		Регулирующая		Контрольная

стимулирующая дестимулирующая воспроизводственная

Рис. 2.1.2. Важнейшие функции налогов

11