Тема 7. Податок на додану вартість

Мета:

засвоєння, закріплення, поглиблення та систематизація знань щодо: сутності податку на додану вартість, його зародження та розвитку; передумов впровадження податку на додану вартість в Україні; платників податку на додану вартість, порядку їх реєстрації та анулювання реєстрації платника податку; розмірів ставок податку на додану вартість; операцій, що не є об’єктом оподаткування податку на додану вартість; операцій, що звільнені від оподаткування податком на додану вартість; податкового кредиту з податку на додану вартість; особливостей оподаткування податком на додану вартість окремих категорій платників та операцій.

План вивчення теми

1. Сутність податку на додану вартість, його зародження та розвиток. Передумови впровадження податку на додану вартість в Україні.

2. Платники податку на додану вартість. Порядок реєстрації платників податку. Анулювання реєстрації платника податку.

3. Розміри ставок податку на додану вартість. Операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою. Операції, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою.

4. Операції, що не є об’єктом оподаткування податку на додану вартість.

5. Операції, звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

6. Податковий кредит з податку на додану вартість.

7. Особливості оподаткування податком на додану вартість окремих категорій платників та операцій.

Методичні рекомендації

При вивченні першого питання важливо усвідомити, що податок на додану вартість є непрямим податком, який сплачується до бюджету на кожному етапі просування товару від виробника до кінцевого споживача. Цим податком оподатковуються товари, роботи та послуги. Він нараховується тільки на певну частину доданої вартості та стягується за універсальною ставкою. Далі доречно з’ясувати, що являє собою додана вартість, як вона визначається, переваги та недоліки цього податку, а також розглянути еволюцію його розвитку. Особливу увагу слід приділити з’ясуванню передумов впровадження податку на додану вартість в Україні та проаналізувати його в історичній ретроспективі, оскільки саме завдяки здійсненню детального аналізу минулого можна зрозуміти доцільність застосування сучасного механізму його стягнення та всі його елементи: платників ПДВ, об’єкт та базу оподаткування, ставки податку тощо.

Для поглибленого вивчення першого питання рекомендуємо звернутися до таких навчальних посібників: Соколовська А.М. Основи теорії податків. – К.: Кондор, 2010. – 326с.; Податкова система України / за ред. В.М.Федосова. – К.: Либідь, 1994. 464с.

При вивченні всіх інших питань (2-7) цієї теми необхідно звернутися до Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (розділ V, ст. 180 – 211; розділ ХVІІІ, ст. 337; розділ ХХ, підрозділи 2, 3). Це основний законодавчий документ, який встановлює обов’язковість сплати податку, платників податку, вимоги щодо реєстрації осіб як платників податку, порядок добровільної реєстрації платників податку та порядок реєстрації платників податку, анулювання реєстрації платників податку, об’єкт оподаткування, дату виникнення податкових зобов’язань, порядок та особливості визначення бази оподаткування, розміри ставок податку, право на віднесення сум податку до податкового кредиту, порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків, порядок надання податкової накладної, порядок надання податкової декларації та строки розрахунків з бюджетом тощо.

Згідно із Податковим кодексом України внесено такі новації щодо вдосконалення податку на додану вартість.

• Гармонійне поєднання інтересів держави та платників податків:

- запровадження відповідальності держави за несвоєчасне відшкодування ПДВ у розмірі облікової ставки НБУ (п. 200.20).

• З метою підвищення підприємницької активності та зниження виробничих затрат запроваджено:

- звільнення від податку на додану вартість операцій купівлі/продажу металобрухту, зернових культур, технічних культур (ріпак, соняшник), крім їх першої поставки с/г підприємствами, та деревини (пп.197.1.27, пп. 197.1.28);

- відміну податку на окремі юридичні, консалтингові, аудиторські послуги: (ст. 196.1.14);

- сплату податку одночасно зі сплатою акцизного податку при закупівлі акцизної марки (п. 187.12).

• Забезпечення соціальної спрямованості:

- звільнення від оподаткування ПДВ операцій з поставки будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти (п. 197.14).

Впровадження маржинального оподаткування (маржинального прибутку (суми, отриманої у вигляді різниці між ціною продажу товарів та ціною їх придбання, розрахованих за звичайними цінами)) за договорами комісії, по операціях з постачання туристичних послуг та діяльності з виробами мистецтва, предметів колекціонування або антикваріату, а також вживаних товарів (п.210.4 ст.210).

• Наближення до законодавства ЄС:

- запровадження автоматичного відшкодування ПДВ з 1 січня 2011 року платникам, що мають позитивну податкову історію:

• не перебувають у судових процедурах банкрутства;

• включені до ЄДР і стосовно них не внесено записів про: а) відсутність підтвердження відомостей; б) відсутність за місцезнаходженням (місцем проживання); в) прийняття рішень про виділ, припинення юридичної особи, підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця; г) визнання повністю або частково недійсними установчих документів чи змін до установчих документів юридичної особи; д) припинення державної реєстрації;

• здійснюють операції, до яких застосовується нульова ставка, питома вага яких протягом попередніх 12 місяців складає не менше 50% загального обсягу поставок;

• загальна сума розбіжностей між податковим кредитом, сформованим платником податку по придбаних товарах (послугах) та податковими зобов’язаннями його контрагентів, в частині поставки таких товарів (послуг), за даними податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі, не перевищує 10% від заявленої платником суми бюджетного відшкодування;

• платники податку, у яких середня заробітна плата усіх працівників не менш ніж у 2,5 рази перевищує мінімальний встановлений законодавством рівень у кожному з останніх 4 звітних податкових періодів (кварталів);

• платники податку, у яких чисельність працівників перевищує 20 осіб у кожному з останніх 4 звітних податкових періодів (кварталів), або питома вага амортизаційних відрахувань у складі витрат вище середнього по галузі у кожному з останніх 4 звітних податкових періодів (кварталів), або податок на прибуток є вищим від середнього по галузі у кожному з останніх 4 звітних податкових періодів (кварталів);

• не мають податкового боргу (п. 200.19);

• запровадження Єдиного реєстру податкових накладних (пп. 201.10).

Після вивчення запропонованого матеріалу спробуйте відповісти на питання для самоконтролю знань, виконати ситуаційні завдання, індивідуальну роботу, які наведено нижче.