10. Сплата фіксованого сільськогосподарського податку проводиться:

а) щорічно, у строки, передбачені для річного звітного податкового періоду;

б) щоквартально рівними частинами до 15 числа місяця, що настає за звітним кварталом;

в) щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного ) місяця.

Ключові терміни та поняття

Спеціальні податкові режими; самозайнята особа; єдиний податок; податок, платник податку, оподаткування, ставка податку – єдиний податок для суб’єктів малого підприємництва – юридичних та фізичних осіб; податок, платник податку, оподаткування, ставка податку – фіксований сільськогосподарський податок; сільськогосподарський товаровиробник; платник фіксованого сільськогосподарського податку; оподаткування фіксованим сільськогосподарським податком; ставка фіксованого сільськогосподарського податку; збір, оподаткування, платник збору – збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками; збір, оподаткування, платник збору – збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності.

Бібліографічний список до практичного заняття

2, 8, 11 – 25

Практичне заняття № 14.

Змістовий модуль 5. Інші податки, збори та неподаткові платежі

Тема 13. Плата за ресурси та послуги

Мета заняття:

закріпити теоретичні знання та придбати практичні навички щодо: порядку обчислення та сплати збору за першу реєстрацію транспортного засобу; порядку обчислення та сплати плати за землю; порядку обчислення та сплати збору за спеціальне використання води.

План заняття

1. Збір за першу реєстрацію транспортного засобу. Порядок обчислення збору. Порядок сплати збору.

2. Порядок обчислення плати за землю. Строк сплати плати за землю. Порядок зарахування до бюджетів плати за землю.

3. Збір за спеціальне використання води. Порядок обчислення збору. Особливості обчислення збору при встановленні лімітів використання води. Порядок сплати збору.

Обладнання:

Законодавчий та інструктивний матеріал. Бланковий матеріал. Електронно-обчислювальні машини.

Методичні рекомендації

Виконання ситуаційних завдань практичного заняття передбачає з’ясування теоретичних аспектів та придбання практичних навичок щодо порядку обчислення та сплати таких видів плати за ресурси та послуги: збору за першу реєстрацію транспортного засобу; плати за землю; збору за спеціальне використання води. Зазначені види платежів обчислюються та сплачуються згідно із Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI.

Елементи збору за першу реєстрацію транспортного засобу (платники, об’єкт оподаткування, база оподаткування, ставки, пільги, порядок обчислення, строки сплати) визначені у розділі VІІ ст. 231 – 239 Кодексу, які слід взяти до уваги при вирішенні ситуаційних завдань першого питання практичного заняття.

Платниками цього збору є юридичні та фізичні особи, які здійснюють першу реєстрацію в Україні транспортних засобів (ст. 231).

Об’єктами оподаткування збором є такі транспортні засоби (ст. 232):

• колісні транспортні засоби;

• судна, зареєстровані у Державному судновому реєстрі України або у Судновій книзі України;

• літаки і вертольоти, зареєстровані у Державному реєстрі цивільних повітряних суден України.

База оподаткування визначається окремо для кожного транспортного засобу таким чином (ст. 233):

• для колісних транспортних засобів:

– (для мотоциклів, легкових автомобілів (крім легкових автомобілів, обладнаних електродвигуном), автобусів (у тому числі мікроавтобусів), тракторів, вантажних автомобілів (у тому числі сідельних тягачів, інших спеціалізованих та спеціальних вантажних транспортних засобів)) – за об’ємом циліндрів двигуна в куб. сантиметрах;

– для легкових автомобілів, обладнаних електродвигуном, – за потужністю двигуна в кВт;

• для суден:

– для суден, обладнаних двигуном, – за потужністю двигуна в кВт;

– для суден, які не обладнані двигуном, – за довжиною корпусу судна в сантиметрах;

• для літаків, вертольотів – за максимальною злітною масою.

Ставки збору також диференційовані за видами транспортних засобів (ст. 234).

Від сплати збору звільняються (ст. 235):

• легкові автомобілі для інвалідів з об’ємом циліндрів двигуна до 1500 куб. сантиметрів, що придбані за рахунок коштів державного чи місцевих бюджетів та/або безоплатно передані інвалідам відповідно до законодавства України;

• транспортні засоби будинків-інтернатів для громадян похилого віку та інвалідів, дитячих будинків-інтернатів, пансіонатів для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатів, реабілітаційних установ для інвалідів та дітей-інвалідів, що фінансуються з державного та місцевого бюджетів.

Для сплати збору також встановлено базовий звітний податковий період, який дорівнює календарному року (ст. 236).

Сплата збору здійснюється перед проведенням першої реєстрації в Україні транспортних засобів (ст. 237).

Обчислюється збір у такому порядку (ст. 238):

Х Х

Крім того, при вирішенні ситуаційних завдань, необхідно пам’ятати про такі новації, які впроваджені Податковим кодексом України щодо оподаткування транспортних засобів:

• сплата податку здійснюється лише при першій реєстрації транспортних засобів в Україні (скасована сплата податку при проходженні транспортними засобами чергового технічного огляду, їх реєстрації та перереєстрації);

• включення до об’єктів оподаткування літаків і вертольотів;

• запровадження щорічної індексації ставок податку для компенсації впливу інфляційних процесів на їх розмір;

• введення додаткової диференціації ставок податку для легкових автомобілів, об’єм циліндрів двигуна яких перевищує 4500 куб. сантиметрів.

Елементи плати за землю (платники, об’єкт оподаткування, база оподаткування, ставки, пільги, порядок обчислення, строки сплати) визначені у розділі ХІІІ ст. 269 – 290 Кодексу, які слід взяти до уваги при вирішенні ситуаційних завдань другого питання практичного заняття.

Платниками цього платежу є юридичні та фізичні особи (власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі) (ст. 269).

Об’єктами оподаткування плати за землю є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї), які перебувають у власності (ст. 270).

Базою оподаткування плати за землю є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого Кодексом, а також площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено (ст. 271).

Плата за землю визначається якістю та місцезнаходженням земельної ділянки і не залежить від результатів господарської діяльності власників землі та землекористувачів. А її ставки диференційовані за видами земельних ділянок (ст. 272 – 280).

Пільги плати за землю встановлені окремо для фізичних осіб (ст. 281) та для юридичних осіб (ст. 282). Крім того ст. 283 визначені земельні ділянки, які не підлягають оподаткуванню, а ст. 284 регламентує особливості застосування пільгового оподаткування.

Для сплати плати за землю також встановлено базовий звітний податковий період, який дорівнює календарному року (ст. 285).

Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв’язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Обчислюється плата за землю у такому порядку (ст. 286):

Х Х

Сплачується плата за землю фізичними особами протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення – рішення. Юридичним особам – Власникам землі та землекористувачам надається право сплачувати плату протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (ст. 287).

Елементи збору за спеціальне використання води (платники, об’єкт оподаткування, ставки, порядок обчислення, строки сплати) визначені у розділі ХVІ ст. 323 – 328 Кодексу, які слід взяти до уваги при вирішенні ситуаційних завдань третього питання практичного заняття.

Платниками цього платежу є водокористувачі  суб’єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи (крім бюджетних установ), постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи  підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), та використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва (ст. 323).

Об’єктами оподаткування збору є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням втрат в системах водопостачання (ст. 324).

Ставки збору визначені в твердих сумах (наприклад, гривнях /100 куб. метрів) окремо за спеціальне використання поверхневих вод (басейни річок, включаючи притоки всіх порядків) та за спеціальне використання підземних вод. Тобто вони встановлені для потреб гідроенергетики, для потреб водного транспорту з усіх річок, крім Дунаю, для потреб рибництва, за використання води, яка входить виключно до складу напоїв, за використання шахтної, кар’єрної та дренажної води (ст. 325).

Збір обчислюється (ст. 326, ст. 327), виходячи з фактичних обсягів використаної води (з урахуванням обсягу втрат води в системах водопостачання), встановлених лімітів використання води, ставок збору та коефіцієнтів.

За обсяги води, переданої водокористувачем - постачальником іншим водокористувачам без укладення договору на поставку води, збір обчислюється і сплачується водокористувачем - постачальником.

Водокористувачі, які використовують воду із змішаного джерела, обчислюють збір, враховуючи обсяги води в тому співвідношенні, у якому формується таке змішане джерело.

Водокористувачі, які використовують воду з каналів, обчислюють збір, виходячи з фактичних обсягів використаної води з урахуванням втрат води в їх системах водопостачання, встановлених лімітів використання води, ставок збору, встановлених для водного об’єкта, з якого забирається вода в канал, та коефіцієнтів.

У разі перевищення водокористувачами встановленого річного ліміту використання води збір обчислюється і сплачується у п’ятикратному розмірі, виходячи з обсягів використаної води понад встановлений ліміт, ставок збору та коефіцієнтів.

За відсутності у водокористувача дозволу на спеціальне водокористування із встановленими в ньому лімітами використання води – збір справляється за весь обсяг використаної води, що підлягає оплаті як за понадлімітне використання.

Отже, сума збору, що підлягає перерахуванню до бюджету, обчислюється таким чином:

1. якщо Ф=Л, то сума плати = Ф´С;

2. якщо Ф<Л, то сума плати = Ф´С;

3. якщо Ф>Л, то сума плати = Л´С+(Ф-Л)´С´5;

де: Ф - фактичний обсяг води, що використана; Л – встановлений ліміт використання води; С – ставка збору)

Платники збору обчислюють суму збору наростаючим підсумком з початку року та складають податкові декларації за затвердженою формою, які подаються платниками в органи ДПС у строки, визначені для квартального податкового періоду, за місцем податкової реєстрації.

Податкова декларація за спеціальне використання води для потреб водного транспорту за перший квартал не подається.