1. Особенности учёта материальных ценностей. Метод начислений и кассовый метод

Метод начислений - важнейший принцип бухгалтерского учета. Его сущность заключается в определении момента признания дохода. В соответствии с методом начислений организация обязана признать доход от продажи продукции не в момент ее оплаты, а в момент ее отгрузки покупателю. То есть момент признания дохода не зависит от момента поступления денежных средств. При отгрузке товаров у предприятия возникает дебиторская задолженность (право требовать денежные средства), которая и трактуется как доход.

Точно так же трактуется такая ситуация: организация получила от поставщика материалы, и, не заплатив за них, отпустила в производство. В соответствии с методом начислений организация должна признать расходы в размере затраченных материалов, хотя она еще не оплатила их поставщику.

Кассовый метод учёта материальных ценностей подразумевает признание дохода при поступлении оплаты от покупателя, расход так же признается после осуществления оплаты. То есть моменты признания дохода и расхода привязаны к движению денежных средств, в то время как при методе начислений нет привязки бухгалтерских операций к движению денежных средств.

Применение кассового метода весьма ограничено, поэтому основным методом в бухгалтерском учете является метод начислений. Ниже, когда мы будем говорить об учете различных объектов бухгалтерского учета, мы подробнее ознакомимся с методом начислений.

2. Управленческий учет

Управленческий учет - это вид учета, который должен предоставить собственнику организации информацию о внутренних процессах, происходящих в ней. Например, одна из его задач - калькулирование себестоимости продукции. Фактически, понятие "бухгалтерский учет" состоит из нескольких частей. Так, внешняя часть учета, доступная всем желающим - это финансовый учет, внутренняя часть, предназначенная для внутренних пользователей - это учет управленческий.

Как правило, для целей управленческого учета могут быть использованы счета Плана счетов, которые не применяются для финансового учета.

5. Налоги и налоговый учет

Налоговым кодексом Российской Федерации (сокращенно - НК РФ) регламентирует уплату налогов

Налоговый кодекс состоит из двух частей.

• Первая регулирует общие вопросы налогообложения,

• определяет права и обязанности налогоплательщиков,

• регламентирует порядок введения и отмены налогов,

• особенности действия международных договоров по вопросам налогообложения и многое другое. Эта часть НК изменяется достаточно редко, так как общие основы налогообложения - это категория достаточно постоянная.

вторая часть Налогового кодекса регламентирует отдельные налоги, каждому налогу соответствует одна глава. Вторая часть часто изменяемая (обычно несколько раз в год).

Налоговый кодекс - это далеко не единственный документ, который регламентирует налоговый учет в РФ. В Российской Федерации существует три уровня налогов.

Первый уровень налогов - это так называемые федеральные налоги. –

• Налог на добавленную стоимость (НДС),

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ),

• Налог на прибыль организаций (это один из наиболее сложных налогов, ради которого, по большей части, и приходится вести налоговый учет, причем, его нельзя отнести лишь к первому уровню налогов)

• другие.

Эти налоги поступают в федеральный бюджет, и, соответственно, регулируются Налоговым кодексом и законами федерального уровня.

Второй уровень налогов - это так называемые региональные налоги. Они поступают в бюджеты субъектов федераций, и, наряду с Налоговым кодексом, регулируются региональными нормативными актами. НК может установить некоторый диапазон изменения налоговой ставки по налогу, а региональный закон устанавливает конкретную процентную ставку. Например, к региональным налогам относятся

• транспортный налог,

• налог на игорный бизнес,

• налог на имущество организаций.

Третий уровень - это местные налоги. Они поступают в местные бюджеты, и, соответственно, регулируются Налоговым кодексом и местными нормативными актами. Например - это земельный налог.

Обычно информация о том или ином налоге, опубликованная в нормативном документе (например, в НК РФ) состоит из следующих частей:

1. Налогоплательщики - то есть перечень лиц или организаций, которые обязаны уплачивать данный налог.

   1. Например, для НДФЛ - это

      1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,

      2. физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

   2. Для НДС среди налогоплательщиков

      1. организации и индивидуальные предприниматели.

   3. Для ЕСН - это лица, производящие выплаты физическим лицам.

   4. Для Земельного налога –

      1. это организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

2. Объект налогообложения, другими словами - то, что облагается налогом. Каждый налог определяет собственный объект налогообложений. Так, среди объектов налогообложения

   1. для НДС можно выделить

      1. реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

   2. для НДФЛ –

      1. это доход, полученный налогоплательщиком.

   3. Для ЕСН - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

   4. Для Земельного налога объект - это земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

   5. Для Налога на прибыль организаций это - размер прибыли.

3. Налоговая база - это некая характеристика объекта налогообложения, которая используется при исчислении налога. Например,

   1. для НДФЛ это - все доходы налогоплательщика,

   2. для Земельного налога - это кадастровая стоимость земельных участков, являющихся объектом налогообложения.

   3. Обычно нормативный документ, определяющий налоговую базу по тому или иному налогу, подходит к этому важнейшему вопросу со всей тщательностью. Так, при определении налоговой базы по Налогу на прибыль организаций глава 25 НК РФ вводит особую классификацию доходов и расходов организации, особые методы амортизации ОС, учета МПЗ и многое другое. Всё это направлено лишь на одну цель - на правильное исчисление налоговой базы. После того, как налоговая база исчислена, возникает вопрос о налоговом периоде.

4. Налоговый период - это период, за который исчисляется налоговая база. Например, это может быть месяц, как для НДС, год для Земельного налога и Налога на прибыль организаций.

5. Отчетный период - это период, за который организация обязана, например, вносить авансовые платежи по налогу. Например, для Налога на прибыль организаций в качестве отчетного периода признаются первый месяц, второй месяц, третий месяц и так далее - до окончания календарного года. Причем, несмотря на то, что налоговым периодом по Налогу на прибыль признается год, организации обязаны делать авансовые платежи по этому налогу гораздо чаще - в соответствии с отчетным периодом.

6. Налоговая ставка - это, собственно, размер налога, который обычно выражается в процентах от налоговой базы, исчисленной за налоговый или отчетный период. Так, например, для налога на прибыль это - 20%. НДС - 0%, 10%, 18% в зависимости от объекта налогообложения. Для НДФЛ это - 13%, плюс - еще несколько ставок, применяемых в особых случаях. ЕСН имеет сложную структуру, причем, ставки налога зависят от специфики деятельности предприятия и от налоговой базы. А Земельный налог может колебаться в достаточно широких пределах, в максимальном выражении составляя 1,5% - точную его ставку устанавливают местные нормативные акты.

7. Порядок исчисления налога - как следует из названия этого пункта, здесь обычно подробно рассказано о том, как именно следует исчислять налог. Обычно здесь же можно найти информацию о порядке исчисления авансовых платежей по налогу.

8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему - этот пункт не нуждается в комментариях.

9. Налоговая декларация - в этом, обычно заключительном, пункте приводятся рекомендации по заполнению налоговой декларации по конкретному налогу. Налоговая декларация - это документ, который служит отчетным по тому или иному налогу. Налоговые декларации предоставляют в налоговые инспекции для проверки.

По некоторым видам налогов организация может осуществить расчет налоговой базы исходя из данных бухгалтерского учета. А некоторые виды (как, например, Налог на прибыль) требуют ведения налогового учета параллельно с бухгалтерским. Например, разница в классификации доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей исчисления Налога на прибыль ставит бухгалтера перед непростым выбором - либо вести, фактически, двойной учет, либо исчислять налог на прибыль, перерабатывая информацию из бухгалтерского учета. Бухгалтерское ПО, которое используется для автоматизации бухучета, обычно настроено на ведение "двойного" учета - учет для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета ведется параллельно, не требуя значительных дополнительных трудозатрат.