11. Отчисления в страховые фонды.

До 2010 года существовал Единый социальный налог (ЕСН) Особенность этого налога заключается в том, что он состоит из нескольких самостоятельных частей, объединенных "социальной" направленностью. Плательщиками налога были организации, частные предприниматели - все, кто осуществляет какие-либо выплаты работникам. Отчисления начисляются от величины сделанных выплат. В эти выплаты входит заработная плата, премии, другие вознаграждения.

Структура ЕСН определена в ст. 241 НК РФ, в табл. .. приведены процентные ставки налога, уплачиваемые в различные бюджеты и фонд

Таблица Структура ЕСН
Назначение налога	Процентная ставка
В федеральный бюджет	20%
В Фонд социального страхования (ФСС)	2,9%
В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	1,1%
В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)	2%
Итого:	26%

При уплате ЕСН использовалась так называемая регрессивная шкала - ставка налога снижается по достижении дохода работника определенного размера в течение календарного года. Год является налоговым периодом по ЕСН.

С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН выплачивают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются. Порядок их расчетов установлен Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Наименование фонда	Ставка взносов в % при общей системе налогообложения
	2009-2010 гг.	2011 г.
ПФР	20,0*	26,0**
ФСС	2,9	2,9
ФФОМС	1,1	2,1
ТФОМС	2,0	3,0
Итого	26,0	34,0

Из таблицы видно, что Закон № 212-ФЗ направлен на пополнение средств ПФР и ФОМС.

Тарифы в ФСС для общего режима налогообложения остались прежними, хотя за счет этого фонда выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности и связанные с материнством.

Для ряда налогоплательщиков были предусмотрены льготы по выплате взносов. С 2015 года никакие льготы действовать уже не будут.

Учет различных частей выплат ведут на различных субсчетах к счету 69 "Расходы на социальное страхование и обеспечение". В частности, это следующие субсчета:

• 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (ФСС)

• 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" (Федеральный бюджет)

• 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" (ФФОМС, ТФОМС)

субсчет 69-2 называется "Расчеты по пенсионному обеспечению", на нем учитываются платежи Федеральный бюджет. Такое название не случайно - дело в том, что помимо платежей по ЕСН организация обязана перечислять в бюджет платежи по обязательному пенсионному страхованию (ОПС). Эти платежи связаны с той частью ЕСН, которая перечисляется в Федеральный бюджет. Рассмотрим пример. Предположим, мы начислили заработную плату работнику основного производства:

Д20 К70 10000 руб.

Теперь Начисляются выплаты в страховые фонды:

Д20 К69-1 290 руб. - выплаты в ФСС

Д20 К68-Расчеты по ЕСН 2000 руб. - начислен ЕСН в части, предназначенной для уплаты в Федеральный бюджет

Эти записи используются для начисления взносов по Обязательному пенсионному страхованию - в следующем пункте нашей лекции мы рассмотрим особенности этих расчетов.

Д20 К69-3-ФФОМС 110 руб. - начислен ЕСН в части, предназначенной для уплаты в ФФОМС

Д20 К69-3-ТФОМС 200 руб. - начислен ЕСН в части, предназначенной для уплаты в ТФОМС

Выплаты в страховые фонды ЕСН исчисляются, исходя из суммы заработной платы, начисленной работнику, а не той, которую он фактически получает. То есть, если, например, работнику начислено 10000 рублей заработной платы, из нее вычтено 13% НДФЛ, то ЕСН облагается именно 10000 рублей, а не то, что останется после вычитания из начисленной заработной платы НДФЛ.

Следует отметить, что существует разница в начислении ЕСН на доходы, полученные работником по трудовым договорам и по договорам гражданско-правового характера. Так, в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу, в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС, не включаются вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. То есть, при начислении ЕСН на доход, выплаченный работнику по гражданско-правовому договору, 2,9%, полагающиеся к уплате в ФСС, не начисляются. Отличить гражданско-правовой договор от трудового договора довольно просто. В отличие от трудовых договоров, где есть работник и работодатель, в договорах гражданско-правового характера присутствуют заказчик и исполнитель, а отношения по такому договору регулируются гл. 39 ГК РФ "Возмездное оказание услуг".

Отчетными периодами по ЕСН признаются

• первый квартал,

• полугодие и

• девять месяцев календарного года.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Однако платежи по ЕСН организация обязана производить ежемесячно - не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода работникам. Платежи по различным частям ЕСН делаются разными платежными поручениями.

По окончании каждого из отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) организация обязана предоставить расчеты налога в налоговый орган. Так же, ежеквартально, организация обязана предоставить в ФСС РФ отчеты с информацией о суммах начисленного налога и суммах, использованных на различные выплаты, которые делаются за счет начислений в ФСС - пособий по временной нетрудоспособности и другие. Ниже мы рассмотрим порядок выплаты таких пособий.

Налоговая декларация по ЕСН подается не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.