5. Удержания из заработной платы: ндфл

на счете 70 учитываются начисления и удержания из заработной платы. Одно из непременных удержаний, которым непременно подвергается любая начисленная заработная плата - это Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентирован Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Плательщиками налога признаются физические лица и индивидуальные предприниматели. Причем, налоговые резиденты платят налоги с любых доходов, а лица, не являющиеся налоговыми резидентами - лишь с доходов, полученных ими на территории РФ.

Понятие налогового резидента определено в ст. 207 НК РФ. Это - лицо, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налогообложение доходов налоговых резидентов и нерезидентов существенно различается. Так, доходы резидентов (как правило это - обычные граждане РФ, живущие и работающие на ее территории) облагаются налогом по ставке 13%, в то время, как доходы иностранных граждан, которые, как правило, и являются нерезидентами, облагаются по ставке 30%. Однако, налоговые резиденты платят налоги с доходов, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами, а нерезиденты обязаны заплатить налоги лишь с доходов, полученных на территории РФ.

Работники организаций не платят НДФЛ самостоятельно - за них это делает их организация, которая является налоговым агентом по НДФЛ. Налоговые агенты занимаются перечислением "чужого" налога в бюджет.

НДФЛ облагаются не только денежные доходы работника, но и доходы в другой форме. Однако налогом облагаются далеко не все доходы, например, алименты, получаемые налогоплательщиком, вознаграждения доноров за сданную кровь и еще множество видов доходов (ст. 217 НК РФ) налогом не облагаются.

Таким образом, объектом налогообложения НДФЛ является доход плательщика, а налоговая база для исчисления НДФЛ - это совокупность доходов различных видов.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

При исчислении НДФЛ применяется несколько видов налоговых ставок:

Основная налоговая ставка: 13%. Именно по этой налоговой ставке исчисляется НДФЛ в большинстве случаев. Например, НДФЛ с заработной платы сотрудника организации мы будем исчислять именно по этой ставке.

35% - на сумму выигрышей и призов и на некоторые другие доходы

30% - на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, но получающими доходы на ее территории

9% - на дивиденды от долевого участия в деятельности организаций, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.

При исчислении НДФЛ применяется такое понятие, как налоговые вычеты. Налоговый вычет - это сумма, на которую можно уменьшить налоговую базу (то есть сумму доходов налогоплательщика) перед исчислением суммы налога. Существует несколько видов налоговых вычетов по НДФЛ:

1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Их существует четыре (3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и 1000 рублей - подпункты. 1-4 п.1 ст. 218 НК РФ), каждый из них имеет список лиц, к которым можно применять данный вычет.

   1. наиболее распространен вычет в размере 400 рублей для налогоплательщиков, чей доход в текущем налоговом периоде не превысил 40000 рублей.

   2. вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка налогоплательщика до тех пор, пока сумма дохода налогоплательщика с начала налогового периода не превысит 280000 рублей. Если к налогоплательщику можно применить несколько вычетов, то действует следующее правило: вычет на ребенка предоставляется в любом случае, а среди остальных вычетов выбирается максимальный, после чего они суммируются.

2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) - это суммы доходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительность, суммы, потраченные на собственное обучение или на обучение своих детей.

3. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) - это вычеты, равные величине доходов, полученных от продажи недвижимости (например, квартиры) - в случае, если недвижимость принадлежала налогоплательщику более 3-х лет - доходы от продажи не облагаются НДФЛ в любой сумме, а вот если менее 3-х лет - к вычету можно применить лишь суммы, не превышающие 1 миллиона рублей (125000 рублей по отдельным видам недвижимости)

4. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) - определяют некоторые категории профессиональной деятельности, доходы по которой можно уменьшить на величину понесенных расходов, подтвержденную документально или на величину норматива, установленного в НК. Например, создатель видеофильма может уменьшить величину налогооблагаемой базы (дохода от продажи этого фильма, например) на 30% и получить, таким образом, налоговую базу для исчисления налога.

Сотруднику Иванову И.И. была начислена заработная плата в размере 17000 рублей. Он является налоговым резидентом РФ, значит, мы будем облагать его доход налогом в размере 13%. У нашего сотрудника есть один ребенок, доход сотрудника с начала налогового периода составляет 20000 рублей. Это значит, что мы можем применить к нему два налоговых вычета.

Обычно для применения налогового вычета требуется письменное заявление работника. Причем, стандартный вычет в 400 рублей делается на основе заявления в свободной форме, а вот остальные вычеты требуют наличия документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Применение вычетов к рассматриваемому примеру при расчете суммы НДФЛ

• Вычет в размере 400 рублей - стандартный налоговый вычет

• Вычет в размере 1000 рублей - стандартный налоговый вычет на одного ребенка

Таким образом, получаем следующее:

17000 - 400 - 1000 = 15600 рублей

15600 х 13% = 2028 рублей

2028 рублей - размер НДФЛ, который мы должны удержать из заработной платы работника следующей проводкой:

Д70 К68 2028 руб. - удержан НДФЛ из заработной платы работника.

Теперь заработная плата, которая причитается сотруднику, составляет:

17000 - 2028 = 14972 рубля.

Помимо НДФЛ из заработной платы могут быть сделаны другие удержания. Например, это может быть выплата алиментов, вычеты по исполнительным листам, удержания за ошибочно выплаченные ранее суммы и так далее.