3.5. Резерв на работы по гарантийному ремонту

Такие резервы создают предприятия-продавцы продукции, по которой устанавливаются гарантийные сроки эксплуатации. Резерв создается по целой группе продукции, и числится в бухгалтерском учете до окончания срока гарантии.

При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списывают затраты на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока. Расходы же на ремонт сверх установленных норм согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) относят на счет 28 «Брак в производстве».

В случае, когда сумм резерва за какой-то календарный период для проведения ремонтных гарантийных работ не хватает, сумму превышения относят на расходы будущих периодов с последующим списанием за счет ежемесячных отчислений в резерв.

 Пример. Предприятие производит бытовую технику, на которую установлен гарантийный срок в 1 год.

Для равномерного включения затрат по гарантийному ремонту в себестоимость продукции учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва на проведение гарантийных ремонтов. При этом норматив ежемесячных отчислений в резерв определен на предприятии исходя из аналогового метода. Так, из 100 единиц реализованной продукции в течение года выходит из строя в среднем 5 единиц, а затраты на ремонт в среднем составляют 30 % продажной стоимости техники.

Всего за год предприятие планирует выпустить 120 000 единиц продукции, ориентировочная стоимость единиц продукции – 4500 руб.

Исходя из предполагаемого объема продаж, размер создаваемого за год резерва составит 8100000 руб. (120000 ед. : 100 ед. х 5 х 4500 руб.) х 30 %), а размер ежемесячных отчислений в резерв составит 675000 руб. (8100000 руб. : 12 месяцев).

За шесть месяцев отчетного года сумма отчислений в резерв составила 4050000 руб. (675000 руб. х 6 месяцев).

За этот же период отпущено материалов для проведения ремонтных гарантийных работ на сумму 1200000 руб., а сами затраты на ремонт составили 3000000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия отражаются следующие записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» 4 050 000 руб. - на сумму отчислений в резерв на работы по гарантийному ремонту;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 10 «Материалы» 1200000 руб. – стоимость материалов, израсходованных на ремонт;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 2850000 руб. (4050000 – 1200000 руб.) – отражены прочие затраты на выполнение ремонтных работ в пределах созданного с начала года резерва;

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 25»Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – 150 000 руб. (3 000 000 руб. – 2 850 000 руб.) - на сумму превышения расходов на ремонт над суммами созданного резерва отнесена на расходы будущих периодов;

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» 675 000 руб. – отчисления в резерв за июль месяц.

Допустим, затраты на выполнение ремонтных работ в июле составили 400000 руб.:

Д-т сч.96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 400 000 руб. – затраты на выполнение ремонтных работ в июле.

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» 150 000 руб. – сумма превышения стоимости ремонтных работ над размером созданного резерва по итогам июня, списана за счет последующих отчислений в резерв на работы по гарантийному ремонту.