4. Переоценка оборотных средств

4.1. Резервы под снижение стоимости материалов

Правила оценки производственных запасов позволяют организации периодически производить переоценку материалов и других производственных запасов. В настоящее время суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав операционных доходов и расходов.

Результаты переоценки могут списываться записями по дебету счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» (при дооценке) или по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» – при уценке.

Аналогичный принцип отражения может быть использован при переоценке остатков незавершенного производства, запасов готовой продукции и пр.

Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Это контрарный счет, предназначенный для уточнения стоимости материальных ценностей.

Обычно перед составлением бухгалтерского баланса себестоимость заготовления (приобретения) материалов сопоставляют с их текущей рыночной стоимостью, т.е. стоимостью возможной продажи. Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, по морально устаревшим запасам или при устойчивом снижении рыночных цен.

Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной, в качестве балансовой стоимости принимается фактическая себестоимость. Если же текущая цена оказалась выше текущей рыночной, то материалы в балансе отражают по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация не допускает завышения стоимости активов и, кроме того, страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к нынешнему периоду.

Признание стоимости возможной реализации в качестве балансовой стоимости материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском балансе, поскольку на суммы снижения стоимости материалов образуют резервы за счет прибыли отчетного года. Операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем периоде записывают без учета снижения их стоимости в балансе.

В учете на сумму создаваемых резервов под снижение стоимости материалов делают запись по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В начале следующего отчетного периода восстанавливают стоимость переходящих запасов материальных ценностей методом обратной записи.

Закрытие счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» означает, что все эти материальные ценности будут израсходованы в течение следующего отчетного периода.

4.2. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Для учета резерва под обесценение вложений в ценные бумаги вводится счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». С одной стороны, он предназначен для формирования балансовой стоимости ценных бумаг в размере их учетной стоимости. С другой стороны, этот резерв обеспечивает покрытие возможного убытка в связи с падением курса имеющихся ценных бумаг на фондовом рынке в новом году.

Резерв создают по каждому виду ценных бумаг на разницу между учетной и рыночной их стоимостью при условии, что на момент отчета рыночная стоимость ниже учетной стоимости. Резерв создают записью по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Аналитический учет ведут также по каждому резерву. Такие записи не уменьшают учетную стоимость ценных бумаг на счете 58 «Финансовые вложения». Если в течение года рыночная стоимость ценных бумаг повысилась сверх учетной стоимости, то сумма резерва уточняется вплоть до полного его списания по дебету счета 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Такую же запись делают при выбытии ценных бумаг. Перед составлением бухгалтерского баланса отчетного года любые неиспользованные суммы резервов списывают на финансовый результат отчетного года. Тем самым восстанавливается сумма прибыли, использованная в прошлом году на создание резерва.