2.3.3. Учет уменьшения сумм уставного капитала

Согласно статье 29 Закона об акционерных обществах уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций (в последнем случае при условии, что такая возможность предусмотрена уставом общества).

Во всех случаях общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала, если в результате этого размер станет меньше минимального уставного капитала общества (для ОАО – тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда; для ЗАО – стократной суммы минимального размера оплаты труда на дату государственной регистрации обществ).

Выкуп акций у акционеров отражается в учете следующим образом:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – выкуп акций у акционеров (по цене приобретения);

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – оплата стоимости выкупленных акций;

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли) – погашение выкупленных акций (уменьшение уставного капитала);

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (80 «Уставный капитал»)

К-т сч. 80 «Уставный капитал» (91 «Прочие доходы и расходы») – списание разницы между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа.

Как и ранее, использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обусловлено тем обстоятельством, что уменьшение уставного капитала может быть произведено только после выкупа акций.

Пример. Акционерное общество принимает решение о выкупе 1000 собственных акций номинальной стоимостью в 500 руб. каждая по цене в 600 руб.

700 акций реализованы в дальнейшем по цене в 650 руб., а оставшиеся 300 погашены.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 600 000 руб. (1000 х 600 руб.) – стоимость выкупленных акций;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» 455 000 руб. (700 х 650 руб.) – стоимость реализованных акций;

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» 35 000 руб. ((650 руб. – 600 руб.) х 700 шт.) – превышение суммы, по которой акции реализованы сторонним лицам, над суммой, по которой они были выкуплены;

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» 150 000 руб. (300 акций х 500 руб.) – уменьшение уставного капитала на стоимость выкупленных и погашенных акций;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» 30 000 руб. ((600 руб. – 500 руб.) х 300 акций)) – разница между ценой, по которой акции были выкуплены, и их номиналом.

Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций отражают непосредственно:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

В обоих случаях уменьшение уставного капитала оформляется на основании государственной регистрации изменений уставного капитала общества. Кроме того, акционерные общества обязаны уведомлять регистрирующий орган об изменениях в сведениях, касающихся выкупа акций, в течение 15 дней с момента возникновения таких изменений (пункт 14.3 Стандартов эмиссии акций).

Уменьшение размеров уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества).

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 35 Закона об акционерных обществах если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то в этом случае общество обязано уменьшить уставный капитал до величины чистых активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, – если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, – если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

При этом в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Необходимо учитывать, что уменьшение уставного капитала до величины чистых активов АО производится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций, а не за счет погашения ранее приобретенных акций.

Синтетический учет оборотов по счету 80 «Уставный капитал» ведут в журнале-ордере 12-АПК. Записи в него делают на основании ведомости 69-АПК, которую открывают на год с использованием вкладных листов. Записи производят непосредственно из первичных документов позиционным способом. В ведомости для каждого учредителя отводят отдельную строку, на последней странице ведомости ежемесячно заполняют сводные данные о движении капитала с указанием корреспондирующих счетов. Кредитовые обороты сверяют с соответствующими оборотами журнала-ордера 12-АПК, а дебетовые – с кредитовыми оборотами журналов-ордеров 3-АПК, 8-АПК и др.