4.3. Резервы по сомнительным долгам

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации организации разных организационно-правовых форм могут создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с покупателями и заказчиками, гражданами, прочими дебиторами. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями.

На основании результатов инвентаризации расчетов с дебиторами выявляются организации и лица, за которыми числится сомнительная задолженность, и по каждому из таких должников, в зависимости от их финансового состояния, создается резерв. На суммы создаваемых резервов дебетуют счет 91-2 «Прочие расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности сопровождают записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Неиспользованные суммы резерва в следующем отчетном периоде присоединяют к финансовому результату проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

5. Учет финансирования

Целевое финансирование представляет собой выделение средств на осуществление мероприятий целевого назначения. Эти средства могут поступать от других организаций и лиц, из бюджета и пр.

В первую очередь эти средства предназначены для борьбы с эпизоотиями животных, болезнями и вредителями растений. Такие средства могут поступать из федерального, регионального и местного бюджета. Поступление этих средств сопровождается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Фактические затраты согласно смете и в пределах источника финансирования списывают:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств» и др.

Средства целевого финансирования могут использоваться на оплату счетов поставщиков и подрядчиков:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

За счет такого финансирования может осуществляться поставка необходимых материалов:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

После проведения соответствующих мероприятий полученные материальные средства списывают за счет источника финансирования:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование

К-т сч. 10 «Материалы».

Организации могут получать дотации и компенсации из бюджета на соответствующие цели. Получение таких средств отражают:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование»

В конце года эти средства обычно списывают как внереализационные доходы или отдельной статьей:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

При получении организацией средств целевого финансирования (дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках») и использовании таких средств на производственные цели (допустим, для приобретения производственных запасов) средства целевого финансирования списывают на счет доходов будущих периодов:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

По мере использования приобретенных материальных ценностей (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. кредит счета 10 «Материалы») доходы будущих периодов на соответствующие суммы списывают на счет прочих доходов:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Целевое финансирование может использоваться для инвестиций. Получение средств отражают традиционно по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Затраты предприятия на осуществление инвестиционных проектов списывают:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 10 «Материалы» и др.

Готовые объекты приходуют:

Д-т сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На сумму произведенных инвестиций увеличивают добавочный капитал:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».