3.2. Резерв на ремонт основных средств

При формировании учетной политики по отражению затрат на ремонт основных средств каждым предприятием может быть выбран один из следующих вариантов:

- списание затрат по мере выполнения ремонтных работ на себестоимость;

- образование путем равномерных ежемесячных отчислений резерва на ремонт основных средств или ремонтного фонда;

- списание затрат на ремонт в счет расходов будущих периодов в момент их совершения, а затем равномерное их списание на себестоимость продукции в течение определенного периода.

При использовании первого варианта себестоимость продукции (работ, услуг) в периоды наибольшего выполнения ремонтных работ может быть увеличена по сравнению с плановой (обычной для предприятия) на значительные суммы. Это объясняется тем, что выполнение работ по ремонту основных средств, особенно на сельскохозяйственных предприятиях, носит сезонный характер. Обычно большая часть таких работ выполняется в осенне-зимний период, когда завершены основные сельскохозяйственные работы.

Третий вариант позволяет разрешить вышеприведенную проблему и в некоторой степени выровнять себестоимость продукции (работ, услуг) отдельных календарных периодов, но только в некоторой степени, так как на себестоимость учтенные расходы могут быть списаны только после фактического выполнения ремонтных работ.

Использование второго варианта является наиболее приемлемым, так как позволяет равномерно распределять затраты на ремонт по периодам года вне зависимости от того, произведены они фактически или нет.

Как правило, размер ежемесячных отчислений в создаваемый предприятием резерв расходов определяется исходя из сметной стоимости ремонта (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Для более точного определения планируемых расходов в течение календарного года и для составления сметы расходов предприятие должно обладать информацией об объемах ремонтных работ, расценках (в том числе строительных) на выполняемые работы или сложившихся в местности ценах на работы. Для получения такой информации составляют сметы затрат на текущий и капитальный ремонт по каждому объекту

При списании затрат на ремонт объектов основных средств следует учитывать, что затраты на их реконструкцию и модернизацию подлежат отнесению за счет капитальных вложений организаций. 

Пример. Годовая сумма затрат на ремонт основных производственных фондов предприятия составляет 750 000 руб.

Исходя из сметной стоимости ремонта на год, сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств составит 62 500 руб. (750 000 руб. : 12 мес. = 62500 руб.).

Допустим, что фактические расходы вспомогательных производств на ремонт основных производственных фондов за отчетный месяц составили 120 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия за отчетный месяц отражают следующие проводки:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов» 62 500 руб. – отчисления в резерв на ремонт основных средств;

Д-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»– 120 000 руб. – списаны затраты на ремонт, выполненный силами вспомогательных производств;

Однако наиболее распространенным является следующий вариант создания и использования резерва. При составлении производственно-финансового плана (бизнес-плана) определяют норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств. Для этого сумму предполагаемых затрат на ремонт основных средств согласно смете делят на полную стоимость объектов и умножают на 100%. Ежемесячно, одновременно с начислением амортизации, в ведомости 49-АПК производят и начисления в резерв на ремонт от полной стоимости основных средств.

Пример. Общая стоимость производственных объектов предприятия составляет 13 млн. руб., в том числе:

- объектов основного производства 9700,0 тыс. руб.,

- объектов вспомогательных производств (по наименованиям производств) 1300,0 тыс. руб.,

- объектов общепроизводственного назначения 800,0 тыс. руб.,

- объектов общехозяйственного назначения 1200,0 тыс. руб.

По смете затрат на ремонт предстоящие расходы составляют 1560 тыс. руб. Тогда норматив отчислений в резерв на ремонт составит 12 % (1560 : 13000 х 100 % = 12 %).

Начисленные в резерв на ремонт суммы ежемесячно одновременно с начислением амортизации производят и отчисления в резерв, увеличивая затраты на основное и вспомогательные производства и т.д. При этом делают записи по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на ремонт основных средств» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

По мере завершения ремонта основных средств учтенные затраты ежемесячно списывают со счета 23 «Вспомогательные производства или же непосредственно со счетов учета затрат:

Д-т с. 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

К-т с. 23 «Вспомогательные производства»и др.

В конце года при недостатке средств резерва производят его доначисление, а при излишних средствах резерва их списывают на финансовый результат по дебету счета 96 и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».