7. Планирование аудита.

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру работ, к срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудитору необходимо составить и док-но оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения проверки. Общий план А.должен быть подробным и служить для разработки программы (это уже конкретика).

Принципы планирования: 1. ком-плексность – взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования (от преварительного планирования до сос-тавления общего плана и программы аудита). 2. непрерывность – установление сопряжен-ных заданий группе аудиторов, увязка по сро-кам и по смежным хоз.субъектам (струк-турные подразделения, филиалы, представи-тельства, дочерние орг-ции). 3. оптимальность – отбор оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой ауд.фирмой. Этапы пла-нирования: 1. предварительное планирование – знакомство с организационно-управленчес-кой структурой клиента, видами хоз.деят-ти, структурой капитала, технологич. особен-ностями производства, уровнем рентабель-ности, основными покупателями и постав-щиками, существованием дочерний и зависимых орг-ций. Источники: Устав, учетная политика, б/отч-ть, материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков, внутр.отчеты, беседы с рук-вом и исполнительным персоналом, информация, получ. при осмотре основных участков, складов клиента. На этом этапе оценивается возможность проведения аудита, при положит.решении формируется штат для проведения аудита и заключается договор с экон.субъектом. 2. Подготовка общего плана аудита. Оценивается эффективность системы внутр.контроля и производится оценка риска его системы. Предусматриваются сроки, составляется график проведения аудита, подготовка отчета (письм.информация рук-ву клиента) и ауд. заключение. В процессе планирования затрат времени надо учесть: реальные трудозатраты; расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом; уровень существенности, проведение оценки рисков аудита; организация работы группы аудиторов. 3. Составление программы аудита. Представляется детальный перечень содержания ауд.процедур, необходимых для практической реализации плана. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и является средством контроля качества работы. Программу оформляют в виде программы тестов средств контроля (помогают выявить существенные недостатки средств контроля клиента) и в виде программы ауд.процедур (проверка верности отражения х/оп., в б/у оборотов и сальдо по счетам.)

8. Оформление результатов аудиторской проверки.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели ауд.проверки – формирования объективного мнения о достоверности бух.отчетности экон.субъекта. Это мнение и составляет содержание ауд.заключения (в соот-вии с требованиями стандарта ауд.деят-ти «Порядок составления ауд.заключения о бух.отчетности»). АЗ д.б. составлено на рус.яз., стоимостные показатели в валюте РФ, исправления не допускаются. АЗ предоставляется только экон.субъекту в согласованном кол-ве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. АЗ – документ с юрид.статусом, для всех юр. и физ. лиц, органов гос.власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. АЗ содержит 3 части: 1. вводная. Вкл.все необходимые сведения об ауд.фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Для юр.фирмы указываются юр.адрес и телефоны, сведения о лицензии, ФИО аудиторов, их квалификационные аттестаты. Для аудитора, работающего самостоятельно: ФИО, стаж работы, сведения о лицензии, номер квалификац. аттестата. 2. Аналитическая – отчет ауд.фирмы экон.субъекту от общих рез-тах проверки состояния внутр.контроля, б/у, соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово–хозяйственных операций. Включает: название данной части, кому адресована часть, наименование экон. субъекта, объект аудита, общие рез-ты проверки состояния внутр. контроля и б/у и соблюдения законодат-ва. 3. Итоговая часть – мнение аудиторской организации о достоверности бух/отчетности. Включает: название данной части, кому адресована часть, наименование экон. субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт в соотв. с которым проводился аудит, изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению АЗ в форме, отличной от безусловно-положительной и оценку в стоимостном выражении, оценку в стоимостном выражении влияния обстоятельств на бух.отчетность, дата АЗ. На каждой странице АЗ подпись и печать аудитора. Аналитическая и итоговая части носят конфедец. хар-р. Итоговую часть экономич. субъект обязан представить заинтересованным лицам.

Виды АЗ: 1). Безусловно-положительное – составляется, если бух. и фин. отчетность экономич. субъекта правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение ДС и МЦ, а б/у отвечает требованиям законодательства. Аудитор должен убедиться, что отчетность подготовлена на основе точных и достоверных данных б/у и правильно соблюдалась УП предпр-я. 2) Условно-положительное АЗ – дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью фин.отчетности, но отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение о достоверности фин.информации (отсутствие некоторых учетных записей или документов, неправильное отражение хоз.операций в регистрах учета, отклонения от принятой учетной политики, несогласие аудитора с фактами или суммами в фин.отч-ти, нарушение действующего законодательства, при ведении б/у и составлении фин.отч-ти). 3. Отрицательное АЗ – отчетность не дает достоверного представления о фин.положении предпр-я, а б/у велся с нарушением общепринятых правил. При этом в АЗ формулируются причины, на основании которых аудитор считает, что допущенные нарушения существенным образом искажают реальное положение дел в целом, применяемая система б/у не удовлетворяет законодательным и нормативным требованиям. 4. Отказ ауд.фирмы от выражения своего мнения – излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бух.отч-ти, когда аудитор не смог получить убедительных доказательств о достоверности фин.состояния, в связи с чем не может выдать объективное АЗ.