4. Прибыль: сущность, основные теории, виды.

Прибыль предприятия – основной показатель успешной деятельности фирмы. В итоге именно прибыль, а не потери, обеспечивает основу для процветания фирмы и роста ее влияния на рынке.

Прибыль – выступает как разница между доходом от продаж продуктов и всеми произведенными затратами на производство данных продуктов.

Можно выделить следующие основные функции прибыли [7, с.428]:

1) прибыль выступает как оценочный показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия;

2) прибыль выступает как один из источников финансирования инвестиций на текущую деятельность предприятия, а также на его его производственное и социальное развитие.

В общем виде прибыль определяется как разность между совокупной выручкой и совокупными издержками:

П = Д - И, (1)

где П – прибыль,

Д – доходы,

И – издержки производства.

И бухгалтеры, и экономисты определяют прибыль как разность между доходом и затратами. Различие между ними состоит в определении затрат.

Сами издержки бывают внешними (явными) и внутренними (неявными). К внешним издержкам относятся платежи внешним (по отношению к данной фирме) поставщикам. Вычтя из совокупной выручки (дохода) внешние издержки, мы получаем бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль, однако, не учитывает внутренние (или скрытые) издержки [5, с.192]. Внутренними издержками являются:

1) издержки на ресурсы, принадлежащие самому предпринимателю (например, заработная плата предпринимателя; т.е. та заработная плата, которую мог бы получать предприниматель, если бы он работал по найму на кого-то другого);

2) нормальная прибыль, которая приходится на такой важнейший ресурс, каким является предпринимательская способность;

3) недополученная арендная плата или стоимость недвижимости, а также стоимость полностью амортизированных активов, принадлежащих коммерческому предприятию, которые могли бы быть получены путем сдачи в аренду или продажи указанного имущества другой фирме;

4) минимальный доход, который должен вознаградить владельцев за их капитальные вложения и который мог бы быть получен путем инвестирования денег в какое-либо другое предприятие при том же уровне риска.

Предполагается, что все эти позиции относятся к затратам по той причине, что те предприниматели, которые в течение долгого времени не способны обеспечить прибыль, по меньшей мере равную этим суммарным затратам, будут вынуждены уйти из бизнеса, потому, что им будет выгоднее продать или сдать в аренду имущество своей фирмы, вложить полученные деньги в другое дело и наняться на работу в другую фирму. Это соображение является основой технического, т.е. экономического понимания затрат. Затраты - это минимальная компенсация, необходимая для того, чтобы привлечь в данное производство на длительное время определенные ресурсы или средства производства.

Таким образом, под затратами в экономическом смысле слова понимается плата, необходимая для того, чтобы средства производства не переместились в другой наиболее привлекательный вид деятельности. Если доход окажется ниже экономических затрат, то средства производства переместятся в альтернативное производство - отсюда термин «вмененные затраты».

Экономические издержки позволяют понять различие между подходами бухгалтера и экономиста к оценке деятельности фирмы. Бухгалтера интересуют прежде всего результаты деятельности фирмы за определенный (отчетный) период. Он анализирует прошлое, имеющийся опыт в деятельности фирмы. Экономиста, наоборот, интересуют перспективы деятельности фирмы, ее будущее. Именно поэтому он пристально следит за ценой наилучшей альтернативы использования ресурсов, которыми он располагает [5, с.193].

С точки зрения экономиста, экономической прибылью можно также назвать избыточной, или прибавочной, потому что она есть величина, остающаяся сверх суммы, которая необходима для покрытия вмененных затрат. Данная концепция экономической прибыли является ключевой в процессе принятия управленческих решений в бизнесе. Это не означает, что бухгалтерская концепция бесполезна. По ряду причин необходимо периодически определять бухгалтерскую прибыль и составлять отчетность. Периодические финансовые отчеты требуются ряду лиц [2, с.548]:

1) держателям акций (владельцам), которые хотят знать, в каком состоянии находятся их инвестиции;

2) сборщикам налогов (как федеральным, так и местным), которые желают получить определенную долю прибылей, если таковая им причитается;

3) банкирам и другим финансистам, которым необходимо следить за состоянием дел у фирм, в которые они инвестировали деньги;

4) руководителям, которым финансовые данные требуются для принятия управленческих решений, а также для оценки ранее принятых решений.

Проблемы измерения бухгалтерской прибыли. Если существует различие между бухгалтерской и экономической концепциями прибыли, то определенные проблемы возникают и при периодическом определении прибыли для отчетов. Бухгалтеры, исходя из требований закона и других соображений, имеют дело только с ретроспективными фактами. Далее, общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы в бухгалтерские книги вносились только те записи, которые могут быть подтверждены объективными свидетельствами в форме первичных документов, таких, как накладные, приходные ордера, погашенные чеки и банковские документы. Таким образом, бухгалтерская прибыль представляет собой концепцию, основанную на информации о совершенных сделках, которые отражены в бухгалтерских книгах компании. К сожалению, в результате этого анализ затрат становится неполным. Кроме того, сами общепринятые методы бухгалтерского учета могут привести к еще более серьезным ошибкам.

Трудности, существующие в методологии бухгалтерского учета, не связаны с невозможностью выработать правильные методы учета. Скорее всего, они просто вызваны тем, что до завершения процесса невозможно определить реальную прибыльность инвестиции. Для любого периода, отличного от продолжительности инвестиции, прибыль можно только оценить. Это, в свою очередь, означает, что доходы и затраты должны распределяться по указанному периоду до определенной степени произвольно. Проблема состоит в том, что общепринятые и абсолютно законные методы бухгалтерского учета позволяют изменять эти распределенные затраты на величину, достигающую 40% от общих затрат. Эти вариации легко проследить на примере расчета амортизационных отчислений и оценки активов.

История экономической мысли изобилует теориями прибыли. Однако каждая из множества предложенных теорий фокусируется на очень немногих аспектах прибыли (например, ее источнике, составляющих или функциях). Тем не менее, большинство теорий прибыли можно отнести к одной из трех основных групп [6, с.449]:

Компенсационные, или функциональные, теории.

Фрикционные и монополистические теории.

Научно-технические и инновационные теории.

Эта классификация не является исчерпывающей. Более того, не следует считать, что теории одной группы не могут включать элементов других групп. Это деление на группы лишь отражает те основные направления, по которым исторически развивалась наука о прибыли. По этой причине предложенная классификация предусматривает выделение основных вопросов, важных для анализа прибыли, и является удобной точкой отчета для их изучения в процессе принятия управленческих решений.

Компенсационные, или функциональные, теории. Теории этой группы основаны на представлении о том, что экономическая прибыль представляет собой вознаграждение предпринимателю за его работу по координации и управлению производством. Именно предприниматель организует факторы производства в логической последовательности, планирует их эффективное сочетание и вырабатывает политику управления производством. Следовательно, прибыли являются компенсацией за успешное выполнение этих функций [6, с.449].

Функциональные теории были предложены в начале XIX в., еще до появления крупных корпораций. В то время предприниматель рассматривался как высший тип труженика и в определенном смысле был идентичен индивидуальному владельцу. Однако когда позже были сделаны попытки приложить функциональные теории к современным государственным корпорациям с их разделением функций владения и управления, результаты получились туманными и противоречивыми.

Для корпоративной формы организации бизнеса характерно делегирование владельцами (держателями акций) координационной функции профессиональным администраторам, получающим заработную плату. Если вознаграждение администраторов, несмотря на контрактный характер их работы, рассматривать как прибыль, то теория по-прежнему не объясняет остаточный доход предприятия, который поступает держателям акций, не принимающим активного участия в управлении бизнесом [6, с.450].

Если придерживаться первоначальных формулировок функциональных теорий, то единственной альтернативой является передача части функций предпринимателя держателям акций. Но попытки сделать это противоречат тому факту, что корпорация представляет собой организацию, в которой активное руководство осуществляют менеджеры, а пассивное владение - держатели акций. С увеличением доли крупных корпораций как доминирующего типа организации бизнеса в экономике функциональные теории прибыли утратили большую часть своей полезности. На рубеже XX в. появилась группа фрикционных и монополистических теорий прибыли.

Фрикционные и монополистические теории. В отличие от функциональных теорий фрикционные теории прибыли утверждают, что прибыли не связаны с выполнением какой-либо конкретной функции. Они скорее являются результатом неожиданного изменения цен или потребности в товаре, который принесет его владельцу сверхприбыль. Например, Олимпийские игры в Сеуле (Южная Корея, 1988) принесли сверхприбыли отелям, ресторанам и даже домовладельцам, в чьих домах были свободные комнаты, которые можно было сдать внаем. Когда игры закончились, прибыли, конечно, вновь стали нормальными [6, с.450].

Приведем другой пример. Японцы израсходовали около 2 млрд долл. на покупку недвижимости на Гавайях по завышенным по гавайским стандартам ценам. Те же цены казались японцам, привыкшим к токийским ценам, крайне низкими. Владельцы купленных японцами частных домов, отелей и коммерческих предприятий получили неожиданное приращение капитала.

Монополистические теории прибыли являются продолжением фрикционных теорий. Они основаны на том, что некоторые фирмы способны занять в бизнесе монопольные позиции, которые позволяют им в течение длительного времени получать сверхприбыли. Владение патентом, авторским правом на компьютерный программный продукт, привилегией или очень удачным делом может дать фирме эффективную монополию на достаточно длительное время. Другими факторами, которые могут создать монополию, являются масштаб производства и необходимость высоких капитальных вложений, что предохраняет действующие на данном рынке фирмы от вторжения конкурентов, а также технологические достижения, контроль над рынком или доминирование на нем, протекционизм и управление любым ресурсом, спрос на который превышает предложение.

Научно-технические и инновационные теории. Подобно обсуждавшимся ранее монополистическим теориям, теории этой группы являются продолжением фрикционных теорий. Научно-технические и инновационные теории основываются на том, что новая технология способствует появлению изобретений, а изобретения, адаптированные для бизнеса, являются инновациями. Конечно, многие изобретения не становятся инновациями. Но те из них, которые становятся ими, будучи динамическими элементами, нарушают равновесие системы, ранее являвшейся статической [6, с.450].

До тех пор, пока существует конкуренция, успешная инновация может принести инновационной фирме сверхприбыль. Для одних инноваций это может длиться долго, для других – непродолжительный период. Например, «МсDonalds», «Хегох» достаточно долго оставались практическими монополистами на соответствующих рынках. Однако на рынке персональных компьютеров инновация перестает быть таковой практически в тот момент, когда о ней объявляется.

С точки зрения бизнеса инновация может относиться к любому виду деятельности. Например, инновацией будет обнаружение новых рынков, дифференциация продукции (за счет чего достигается более полное удовлетворение запросов покупателей) и предложение новых изделий.

Создание новой технологии, пригодной для коммерческого использования, является результатом промышленных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), которые могут быть выполнены как самой инновационной фирмой, так и сторонней организацией. Промышленное исследование может быть фундаментальным, когда ставится цель расширить знания в какой-nj отрасли промышленности без решения конкретной прикладной задачи, или прикладным, когда ставится задача создания новых товаров или процессов, имеющих коммерческое значение. Можно сказать, что фундаментальные исследования создают основу для выработки новой технологии, а прикладные служат для разработки этой технологии. Технология, которая была выработана в результате НИОКР, проведенных самой фирмой, может рассматриваться как внутренняя; если же технология была разработана сторонними организациями, то она считается внешней.

Инновационный процесс включает в себя две стадии: собственно изобретение, которое начинается в начале НИОКР и заканчивается при разработке товара или процесса, и коммерциализацию, которая начинается после разработки товара или процесса и заканчивается, когда товар впервые поступает на рынок. Конечно, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы стоят дорого. Если фирма может разработать инновационные товары или процессы, пользуясь внешней технологией, то она часто может получить преимущество перед конкурентами. Преимущество заключается не только в том, что не надо тратиться на НИОКР, но и в увеличении скорости, с которой может быть разработана и коммерциализирована инновация. Успех или неудача на международном рынке зачастую зависят именно от того, насколько быстро фирма может перейти от изобретения к коммерческому товару или процессу.

Виды прибыли.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

1. как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

2. как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки).

Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета Прибылей и убытков без предварительной записи на каких- либо других счетах.

Основными показателями прибыли являются: . общая прибыль (убыток) отчетного периода - балансовая прибыль (убыток); . прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг); . прибыль от финансовой деятельности; . прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций; . налогооблагаемая прибыль; . чистая прибыль.

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационных операций определяется как результат по операциям, отражаемым на счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов», а также как разница между общей суммой полученных и уплаченных: . штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций; . процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; . курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте; . прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; .убытков от стихийных бедствий; . потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; . поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; . прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской

Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму: . отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению); . рентных платежей в бюджет; . доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий; . доходов от казино, видеосалонов и пр.; . прибыли от страховой деятельности; . прибыли от отдельных банковских операций и сделок; . курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам; . прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление консолидированной прибыли. Консолидированная прибыль - это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.

Прибыль от реализации продукции (товаров, работ. услуг) представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции без НДС, спецналога, акцизов, экспортных тарифов, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (продукции, работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключения договоров. В отраслях сферы товарного обращения (торговля, общественное питание) вместо категории «выручка от реализации продукции» используется категория «товарооборот». Сущность товарооборота составляют экономические отношения, связанные с обменом денежных доходов на товары в порядке купли-продажи. В зарубежной практике вместо термина «выручка» зачастую используют термин «валовой доход». Однако это очень широкая трактовка данного термина. Валовой доход как экономическая категория выражает собой вновь созданную стоимость, или чистую продукцию хозяйствующего субъекта. В практике планирования и учета в торговле под валовым доходом понимается сумма торговых надбавок (скидок); в общественном питании - сумма торговых набавок (скидок) и наценок.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.