Тема 1.3 Предмет, объект и метод бухгалтерского учета

Хозяйственный процесс представляет собой взаимодействие средств труда, предметов труда и рабочей силы. В соответствии с непрерывным характером производства средства функционируют одновременно на стадиях процессов заготовления, производства и реализации.

На предприятии эти процессы происходят одновременно, последовательно, но в бухгалтерском учете они разделяются, так как каждый из них отражает определенный этап кругооборота хозяйственных средств.

Хозяйственные операции – каждый хозяйственный процесс складывается из множества отдельных событий, которые называются хозяйственными операциями. Хозяйственная операция – это единичное событие, подтвержденное документом, которое меняет величину или структуру хозяйственных средств или их источников.

Процесс производства

Процесс заготовки Процесс реализации

На стадии заготовления происходит приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых для производства.

На стадии производства изготавливается продукция, оказываются услуги, выполняются работы.

В процессе реализации готовая продукция передается покупателям и заказчикам, в результате получают выручку от реализации продукции (работ, услуг), погашаются обязательства и определяется финансовый результат деятельности, и вновь создается стоимость, которая начинает новый кругооборот.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятий с обособленным кругооборотом средств.

Объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные средства, источники их образования и хозяйственные процессы.

Хозяйственные средства как объекты бухгалтерского учета

Исходным началом бухгалтерского учета является принцип сбалансированности, который основан на том, что одни и те же хозяйственные средства предприятия бухгалтерский учет рассматривает с двух точек зрения: с точки зрения их состава и функциональной роли в процессе производства и с точки зрения источников образования (получения) этих средств.

Состав хозяйственных средств в бухгалтерском учете называется АКТИВОМ, источники образования хозяйственных средств – ПАССИВОМ.



Обратите внимание!

Значение актива и пассива всегда равны. Это равенство обусловлено экономическим содержанием классификации. Ведь и в активе, и в пассиве представлены одни и те же хозяйственные средства, но только классифицированные по разным критериям.

Например, вы открываете шкаф и можете сказать, что у вас есть три пары летних брюк и шесть пар зимних брюк. Одновременно, вы можете сказать за счет каких источников вы приобрели эти брюки: две пары вам подарили (добавленный капитал), пять вы купили самостоятельно за счет заработной платы (аналог прибыли), две пары вы купили, заняв у знакомых денежные средства, которые необходимо вернуть (аналог займа).

Таким образом, хозяйственные средства, отраженные в денежном измерителе, всегда равны своим источником образования, т.е. АКТИВ=ПАССИВ.

Хозяйственные средства и источники их образования принято классифицировать.

Классификация хозяйственных средств – это выработанный столетиями элемент языка бизнеса, отличающийся своей емкостью, системностью изложения, понятный любому заинтересованному пользователю. Поэтому овладение основами бухгалтерского учета должно начинаться с познания экономической классификации хозяйственных средств.

Дальнейшее изучение курса невозможно без глубокого понимания рассматриваемой темы.

Классификация хозяйственных средств по составу и функциональной роли в процессе производства

Классификация хозяйственных средств по составу и функциональной роли в процессе производства называется АКТИВОМ.

Прежде чем отнести объект к определенной категории хозяйственных средств, предприятие должно оценить, с какой целью данный объект был приобретен (для перепродажи, для использования в процессе производства или др.), какую функцию (средство труда, предмет труда), этот объект будет выполнять в процессе производства, в течение какого периода предполагается использовать объект на предприятие (более или менее 1 года), следовательно, насколько виден данный объект.

Классификация хозяйственных средств по составу и функциональной роли в процессе производства представлена на схеме 1.3.1.

В зависимости от срока использования активы на предприятии подразделяются на:

• внеоборотные (долгосрочные) активы;

• оборотные (краткосрочные) активы.

Внеоборотные активы участвуют в нескольких производственных циклах и используются более 12 месяцев.

Оборотные активы находятся в текущем хозяйственном обороте и используются в течение срока, не превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла.

Схема 1.3.1

К внеоборотным активам относят:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- финансовые вложения.

Нематериальные активы – права, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые в хозяйственной деятельности в течение срока, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход. К нематериальным активам относят авторские права, патенты на изобретения, товарные знаки, «ноу-хау», лицензии, организационные расходы, деловая репутация организации¹.

Основные средства – совокупность материально-вещественных ценностей – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение срока, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход².

К основным средствам относят здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, находящиеся в собственности земельные участки и объекты природопользования, прочие соответствующие объекты.

Доходные вложения в материальные ценности – совокупность товарно-материальных ценностей, приобретенных предприятием специально для предоставления этих объектов другим организациям и лицам по договору аренды (проката) за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения – долгосрочные (на срок более 12 месяцев) инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования³.

К оборотным активам относят:

- запасы;

- НДС по приобретенным ценностям;

- дебиторская задолженность;

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства.

В составе запасов учитывают:

• сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

• затраты в незавершенном производстве;

• готовую продукцию и товары для перепродажи;

• товары отгруженные

• расходы будущих периодов.

Сырье и материалы – часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенная для продажи или используемая для управленческих нужд организации.

В состав материально-производственных запасов входят: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части и др.

_______________________________________________

¹Источник: Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000)

²Источник: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)

³Источник: Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)

Затраты в незавершенном производстве – продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Готовая продукция – совокупность законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками, и соответствующие техническим условиям и стандартам.

Товары – изделия организации, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, списываемые равномерно в течение периода, к которому они относятся. Например, затраты на получение лицензии будут списываться в течение срока действия лицензии.

Дебиторская задолженность – эта задолженность других юридических и физических лиц перед данным предприятием. Тот, кто нам должен – дебитор.

Дебиторская задолженность подразделяется по видам (задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, задолженность работников по подотчетным суммам и др.) и по срокам погашения – на дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев от отчетной даты, и в течение периода, превышающего 12 месяцев от отчетной даты.

Краткосрочные финансовые вложения – краткосрочные (на срок менее 12 месяцев) инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

В составе денежных средств выделяют:

- денежные средства в кассе (наличные денежные средства в национальной и иностранной валютах, находящихся в кассе предприятия);

- денежные средства на расчетных счетах (денежные средства в национальной валюте, находящихся на расчетных счетах в банках);

- денежные средства на валютных счетах (денежные средства в иностранных валютах, находящиеся на валютных счетах в банках на территории РФ и за рубежом).

Итак, мы рассмотрели классификацию хозяйственных средств по составу и их функциональной роли в процессе производства. Эти же самые хозяйственные средства предприятия могут быть классифицированы по другому признаку – по источникам образования и целевому назначению.

Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению называется ПАССИВОМ и представлена по схеме 1.3.2.

ПАССИВ

Капитал и резерв

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Уставный капитал

Заемные средства

Заемные средства

Добавочный капитал

Прочие долгосрочные пассивы

Кредиторская задолженность

Р

Доходы будущих периодов

езервный капитал

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Резервы предстоящих расходов

Нераспределенная прибыль отчетного года

Целевые финансирования и поступления

Схема 1.3.2

Пассивы подразделяются на:

• капиталы и резервы;

• долгосрочные обязательства;

• краткосрочные обязательства.

Капиталы и резервы представляют собой источники собственных средств, долгосрочные и краткосрочные обязательства – привлеченные (заемные) источники.

К капиталам и резервам относят:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

Уставный капитал – это собственный капитал предприятия, образованный за счет вкладов его учредителей (участников, акционеров) в порядке и размерах, определенных учредительными документами.

Добавочный капитал – это источник собственных средств предприятия, образующийся за счет:

- суммы дооценки основных средств, объектов капитального строительства и другого имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

- эмиссионного дохода;

- курсовых разниц образуемых в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

- другие аналогичные суммы.

Резервный капитал – источник собственных средств, который представляет собой резервные фонды, создаваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами. Эти фонды предназначены для покрытия убытков предприятия.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года – конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по установленным правилам, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательств.

Например, за отчетный год предприятие получило следующие финансовые показатели: выручка от реализации продукции 100 000 руб., себестоимость ее производства 85 000 руб. Ставка налога на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом РФ 24%. Следовательно, нераспределенная прибыль (чистая прибыль) отчетного года составит:

100 000 – 85 000 – 24% = 11 400 руб.

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками (учредителями) организации. Она может быть использована на выплату дивидендов акционерам организации, увеличение резервного капитала или оставлена в распределение предприятия для его развития, т.е. стать нераспределенной прибылью прошлых лет.

Целевые финансирования и поступления – средства, полученные из бюджета, от других организаций и физических лиц для осуществления конкретных мероприятий.

Источником привлеченных (заемных) средств предприятия являются долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В составе долгосрочных обязательств отражаются заемные средства, полученные предприятием в виде кредитов банков и иных кредитных организаций и прочих займов на срок более одного года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.

Долгосрочные кредиты банков – это кредиты банков и других кредитных организаций, в национальной и иностранной валюте, полученные предприятием на срок более одного года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.

Долгосрочные займы – это ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организаций), полученные предприятием на срок более 1 года и подлежащие погашению в течению срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.

Краткосрочные обязательства включают в себя:

- заемные средства;

- кредиторскую задолженность;

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов и платежей.

Заемные средства – это кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность – представляет собой задолженность предприятия перед другими юридическими и физическими лицами. Кредитор – тот, кому мы должны.

Выделяют следующие виды кредиторской задолженности:

- задолженность поставщикам и подрядчикам;

- векселя к уплате;

- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

- задолженность перед персоналом организации;

- задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;

- задолженность учредителям по выплате доходов;

- авансы полученные;

- прочие кредиторы.

Задолженность поставщикам и подрядчикам – это кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам за поступившие, но не оплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Задолженность по векселям к уплате – это оформленная векселями предприятия задолженность перед поставщиками и подрядчиками товарно-материальные ценности (работы, услуги).

Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами отражает кредиторскую задолженность организации по расчетам со своими дочерними и зависимыми обществами.

Задолженность перед персоналом организации – это кредиторская задолженность предприятия по оплате труда, образовавшейся из-за разницы во времени между датой начисления заработной платы и датой ее выдачи персоналу.

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам – кредиторская задолженность предприятия перед бюджетом по выполнению налоговых платежей, которая возникает из-за разницы между датой начисления налоговых платежей и датой их перечисления в бюджет.

Задолженность перед фондами социального страхования – кредиторская задолженность предприятия перед фондами социального страхования и обеспечения (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования), источником формирования которых является единый социальный налог (ЕСН). Возникает такая задолженность в результате разницы между датой начисления взносов и датой их перечисления в фонды.

Задолженность учредителям по выплате доходов – это сумма кредиторской задолженности предприятия по причитающимся к выплате дивидендам и иным видам доходов.

Авансы полученные – это обязательства предприятия, возникающие в результате получения от сторонних организаций авансов по предстоящим сделкам.

Прочие кредиторы – отражают все иные виды обязательств предприятия по расчетам, возникшие в результате разницы между датой начисления задолженности и даты ее фактической оплаты.

Доходы будущих периодов - это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Резервы предстоящих расходов и платежей – это резервы, создаваемые в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Организация может зарезервировать средства:

• на ремонт основных средств;

• на выплату работникам отпускных, ежегодного вознаграждения за выслугу лет или вознаграждений по итогам работы за год;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• оценочные резервы.

Рассмотренная классификация хозяйственных средств по составу и по источникам образования лежит в основе метода бухгалтерского учета.

 По данным бухгалтерского учета организация на 1 января 2006г. располагает следующими хозяйственными средствами и источниками их образования.

№ п/п	Хозяйственные средства и источники их образования	Сумма (руб.)
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43.	Топливо Долгосрочные ценные бумаги Валютный счет Незавершенное производство в цехах Краткосрочные кредиты банка Задолженность разным кредиторам Долгосрочные займы, полученные от предприятия А Нераспределенная прибыль отчетного года Оборудование в цехах основного производства Товары отгруженные Авансы, выданные работникам организации Краткосрочные кредиты, не погашенные в срок Резервный капитал Задолженность бюджету по налогу на прибыль Целевые финансирования и поступления Тара для упаковки готовой продукции Наличные денежные средства в кассе Прочие денежные средства Сырье и основные материалы Программные продукты Задолженность работникам по оплате труда Долгосрочные кредиты банка Уставный капитал Готовая продукция Прочая дебиторская задолженность Денежные средства на расчетном счете Задолженность по взносам в Пенсионный фонд Долгосрочные займы, полученные от предприятия Б Добавочный капитал Инвентарь и хозяйственные принадлежности Вспомогательные материалы Основные средства цехового назначения Здание организации Расходы будущих периодов Прочие кредиторы Резервы предстоящих расходов Задолженность бюджету по транспортному налогу Задолженность организации за полученные от поставщиков материалы Задолженность по полученным краткосрочным займам Задолженность подотчетных лиц Полуфабрикаты, полученные от поставщиков Здание и оборудование складов Автомобиль ГАЗ – 53	1250 30 000 50 000 20 000 40 000 8 500 85 000 34 800 10 000 8 650 6 650 15 000 8 300 4 000 22 000 16 600 8 300 8 650 15 000 16 600 65 000 35 000 85 000 37 450 1 700 26 160 20 000 10 000 4 000 10 000 3 500 50 000 35 000 5 000 900 7 000 5 260 7 000 25 000 250 16 000 70 000 35 000

Используя вышеприведенные данные, произведите группировку хозяйственных средств предприятия по их составу и функциональной роли в процессе производства и по источникам их образования и целевому назначению.