- •Учет долгосрочных инвестиций и общие вопросы
- •1.1 Понятие классификация и порядок оценки долгосрочного инвестирования организация учета долгосрочных инвестиций
- •1.2 Учет приобретения отдельных объектов внеоборотных активов
- •1.3 Источники финансирования долгосрочных инвестиций. Учет их образования и использования
- •Подход с позиции капитала:
- •Подход с позиции дохода:
- •2. Учет основных средств
- •2.1 Определение, классификация и оценка объектов основных средств
- •2.2 Учет поступления основных средств
- •2.2.1 Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств в зависимости от источников поступления
- •2.2.2 Организация аналитического и синтетического учета, наличия и поступления основных средств
- •2.2.3 Документальное оформление операций, связанных с поступлением, наличием и движением основных средств
- •2.3 Учет использования основных средств
- •2.3.1 Амортизация основных средств, способы, порядок начисления и учет
- •2.3.2 Переоценка основных средств
- •Если это первая переоценка:
- •Если переоценка производится не впервые:
- •2.3.3 Учет затрат на ремонт и техобслуживание основных средств
- •Текущий:
- •Средний:
- •Капитальный:
- •2.4 Модернизация или реконструкция основных средств. Амортизация после модернизации.
- •2.5 Учет выбытия основных средств
- •2.6 Учет арендных операций
- •2.7 Учет операций по договору лизинга
- •2.8 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете
- •2.9 Формирование учетной политики в части основных средств, раскрытие информации об основных средства в бухгалтерской отчетности
- •3. Учет нематериальных активов
- •3.1 Определение, классификация и оценка нематериальных активов.
- •3.2 Права на результаты интеллектуальной деятельности
- •3.3 Первоначальная оценка нематериальных активов.
- •3.4 Учет поступления и создания нематериальных активов
- •Лицензии, утверждающие права организации на доступ к ограниченным ресурсам
- •Лицензии на осуществление видов деятельности
- •3.5 Учет использования нематериальных активов
- •Линейний способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Списание стоимости пропорционально объему произведенной продукции
- •Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу (чистая продажная стоимость);
- •Ценность использования актива.
- •3.4 Учет операций, связанных с предоставлением и получением права использования нематериального актива
- •3.5 Учет выбытия нематериальных активов
- •3.6 Особенности учета деловой репутации оргинизации
- •3.7 Инвентаризация нематериальных активов
- •3.8 Учетная политика организации в части нма. Раскрытие информации о нма в бо
- •4. Учет долгосрочных инвестиций – строительство и ниокр
- •4.1 Учет затрат по строительству объектов. Порядок определения инвентарной стоимости объектов строительства.
- •4.2 Учет расходов по ниоктр
- •4.3 Уп организации в части долгосрочных инвестиций. Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в бо
2.5 Учет выбытия основных средств
Объекты основных средств, выбывающие по различным причинам или утратившие пригодность к извлечению экономической выгоды подлежат списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие основных средств может иметь место в следующих случаях:
Полный физический износ, исключающий технически безопасную возможность эксплуатации актива;
Моральный износ;
Продажа излишних или ненужных объектов, в том числе и продажа по договорам мены;
Продажа отдельных объектов ос или объектов ос в составе имущественного комплекса, относящихся к прекращаемой деятельности в результате заключения единой сделки;
Ликвидация активов, не подлежащих восстановлению вследствие стихийных бедствий;
Передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
Передача по договору дарения и иным безвозмездным основаниям;
Частичная ликвидация при реконструкции или модернизации;
Продажа арендодателем сданных в текущую аренду ос в случае их выкупа арендатором по окончании срока аренды;
Передача ос в общее имущество по договору совместной деятельности;
Изъятие ос по решению судебных органов путем ареста, конфискации, реквизиции;
Хищение и прочие недостачи ОС.
Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы любого выбытия основного средства отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место (п.7 ПБУ9, п.11 ПБУ 10).
При любом способе выбытия сначала делаются записи по списанию объекта основных средств с учета. Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет счета 01–выбытие списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции со счетом 01.
Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается с дебета счета 02 в корреспонденции с счетом 01 – выбытие.
Таким образом, на счете 01 – выбытие формируется остаточная стоимость. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в качестве расхода с кредита счета 01 – выбытие в дебет с чета 91.
В процессе выбытия могут возникать различные расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и так далее, сумма таких дополнительных расходов также отражается в составе прочих расходов: Д 91 К 10, 23, 60, 76, 70, 69 - отражены дополнительные расходы, связанные с выбытием основного средства.
Учет выбытия основных средств в случае продажи
ПРИМЕР:
16 января 2011 заключен договор купли-продажи ОС, в соответствии с которым реализуется станок за 206 500, в т.ч. НДС 31 500. И оборудование за 324 500, в т.ч. НДС 49 500.
Первоначальная стоимость станка 200 000, был приобретен в марте 2006 года, годовая норма амортизационных отчислений по нему 12,5%. Амортизация: 2 083 в месяц. По состоянию на 01 января сумма начисленной амортизации составила 2 083*57=118 731. Остаточная стоимость 81 269.
Первоначальная стоимость оборудования 360 000. Годовая норма амортизации 10%. Было введено 15 марта 2008 года. Сумма начисленной амортизации за период 99 000 (33*3 000).
Объекты ОС доставлялись покупателю с привлечением транспортной организации. Транспортные расходы составили 10 000. Указанные расходы распределены между 2 объектами пропорционально выручке от реализации.20
|
Д 76, 62 К 91 |
206 500 |
отражена выручка от реализации станка |
|
Д 76, 62 К 91 |
324 500 |
отражена выручка от реализации оборудования |
|
Д 91 К 68 |
31 500 |
начислен НДС по реализованному станку |
|
Д 91 К 68 |
49 500 |
начислен НДС по реализованному оборудованию |
|
Д 01-В К 01-станок |
200 000 |
списана первоначальная стоимость станка |
|
Д 01-В К 01-обор. |
360 000 |
списана первоначальная стоимость оборудования |
|
Д 02 К 01-В |
120814 (118 731+2 083) |
списана амортизация по реализованному станку |
|
Д 02 К 01-В |
102 000 (99 000+3 000) |
списана амортизация по реализованному оборудованию |
|
Д 25 К 76 |
10 000 |
начислены затраты по доставке покупателю проданных объектов |
|
Д 91 К 25 |
4 000 (40% от 10 000) |
списаны расходы по доставке станка
|
|
Д 91 К 25 |
6 000 |
списаны расходы по доставке оборудования |
|
Д 91 К 01-В |
79 186 (200 000-120 814) |
списана остаточная стоимость станка |
|
Д 91 К 01-В |
258 000 (360 000-102 000) |
списана остаточная стоимость оборудования |
|
Д 91 К 99 |
91 184 (206 500-31 500-79 186-4 000) |
выявлен финансовый результат от реализации станка |
|
Д 91 К 99 |
11 000 (324 500-49 500-258 000-6 000) |
выявлен финансовый результат от реализации оборудования |
Особенности определения НДС при реализации ОС, в первоначальную стоимость которых был включен НДС.21 К таким ОС относятся:
ОС, которые используются при производстве продукции, освобожденной от НДС
ОС, приобретенные у лиц, которые по российскому законодательству не являются плательщиками НДС
При продаже таких объектов налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью ОС. (п.3 ст.154 НК РФ)
НДС определяется по расчетной ставке 18/118.
ПРИМЕР:
Организация реализует ОС за 354 000, в т.ч. НДС. Первоначальная стоимость объекта 289 000. НДС, уплаченный при приобретении, был включен в первоначальную стоимость объекта. Сумма амортизации, накопленная по объекту на момент выбытия 57 800.
|
Д 62 К 91 |
354 000 |
признан доход от реализации ОС |
|
Д 01-В К 01 |
289 000 |
списана первоначальная стоимость выбывающего объекта |
|
Д 02 К 01-В |
57 800 |
списана амортизация |
|
Д 91 К 01-В |
231 200 |
списана остаточная стоимость выбывающего объекта |
|
Д 91 К 68 |
18 132 ((354 000-231 200)*18/118) |
Начислен НДС по реализованному ОС |
|
Д 91 К 99 |
|
определен финансовый результат от выбытия ОС |
Учет выбытия ОС при безвозмездной передаче
Д 01-в К 01 – списана первоначальная стоимость
Д 02 К 01-в – списан износ
Д 91 К 01-в – списана остаточная стоимость ОС
Если возникают дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей, то они отражаются в составе прочих расходов Д 91 К76, 60, 10, 70.
Согласно п1ст.139 НК, безвозмездная передача признается реализацией и поэтому является объектом обложения НДС. Налоговой базой при этом является стоимость передаваемых товаров, определяемая в порядке, предусмотренном ст.40 НК.
Д 91 К 68 – отражено начисление НДС в бюджет с рыночной стоимости безвозмездно переданного ОС.
Д 99 К 91 – отражен убыток от безвозмездной передачи ОС.
При этом такой убыток, а также дополнительные расходы, связанные с передачей, для целей налогообложения прибыли не принимаются, п16ст270НК.
Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал.
Вклады в уставные капиталы других организации признаются финансовыми вложениями (п.3, ПБУ 19). В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются с использованием счета 58 «Финансовые вложения». Учет вкладов в уставные капиталы других организаций планом счетов рекомендуется вести с применением субсчета 58-1 «Паи и акции».
Вклады в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации и поэтому в бухгалтерском учете выбытие активов в счет вклада в уставный капитал отражается без использования счета 91 (п.3 ПБУ 10).
Согласно п.85 методических указаний по учету основных средств задолженность по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета учета вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости передаваемых объектов.
Схема записи:
Д 01-в К 01 – списана первоначальная стоимость
Д 02 К 01-в – списана амортизация, накопленная к моменту выбытия
Д 76-расчеты по вкладам в УК, К 01-в – списана остаточная стоимость выбывающего ОС
Д 58 К 76 – отражена остаточная стоимость ОС, переданного в качестве вклада в УК (поступили бумаги, подтверждающие остаточную стоимость)
По операциям передачи ОС в качестве вклада в УК других организаций необходимо восстанавливать НДС в бюджет пропорционально остаточной стоимости (п.3 ст.170 НК). Восстановление и уплата НДС производится в том налоговом периоде, в котором ОС были переданы22. При этом делаются записи:
Д 68 К 19 – отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости ОС методом красного сторно
Д 58 К 19 – отражена передача суммы восстановленного НДС.
ПРИМЕР:
В январе 2010 года фирма приобрела оборудование для производственных целей. По документам поставщика стоимость оборудования составила 177 000, в том числе НДС 27 000. При покупке организация понесла дополнительные расходы – 29 500, в том числе НДС 4 500 - оплачен счет подрядной организации за наладку оборудования, а также списанные собственные материалы для наладочных работ на сумму 12 000 рублей. В январе оборудование введено в эксплуатацию, а в марте этого же года, организация передала это оборудование в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Сумма амортизации, Начисленная за период эксплуатации 3 118 рублей.
Январь
Январь |
Д 08 К 60 |
150 000 |
отражена покупная стоимость оборудования |
Д 19 К 60 |
27 000 |
отражена сумма входного НДС |
|
Д 08 К 60 |
25 000 |
приняты выполненные подрядчиком работы по наладке |
|
Д 19 К 60 |
4 500 |
отражена сумма выходного НДС по отладочным работам |
|
Д 08 К 10 |
12 000 |
списана стоимость материалов, отпущенных для наладки |
|
Д 01 К 08 |
187 000 (150 + 25 +12) |
принято к учету приобретенное оборудование по первоначальной стоимости и введено в эксплуатацию |
|
Д 68 К 19 |
31 500 (27 000 + 4 500) |
предъявлена к вычету сумма входного НДС |
|
Февраль – Март |
Д 20 К 02 |
3 118 |
начислена амортизация по оборудованию за февраль и март |
Март |
Д 01-В К 01 |
187 000 |
списана первоначальная стоимость |
Д 02 К 01-В |
3 118 |
списана амортизация |
|
Д 58 К 76 |
183 882 |
получены документы, подтверждающие право на вклад в уставный капитал |
|
Д 76 К 01-В |
183 882 |
основное средство передано в уставный капитал |
|
Д 68 К 19 |
30 965 |
отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости |
|
Д 58 к 19 |
30 965 |
отражена передача суммы восстановленного НДС принимающей организации |
Сумма НДС, подлежащая к восстановлению рассчитываются следующим образом:
Процент остаточной стоимости выбывающего объекта равен (183 882 – остаточная)/(187 000 – первоначальная) = 98,3%. Сумма НДС, подлежащего к восстановлению была равна 31 500, то, что мы восстановили, умножить на 98,3%, получаем 30 965.
Выбытие ОС в обмен на другое имущество
При выбытии ОС по договору мены общая схема бухгалтерских записей выглядит следующим образом.
Д 01-в К 01 – первоначальная стоимость;
Д 02 К 01-в – списание накопленной к моменту выбытия амортизации;
Д 91 К 01-в – списана остаточная стоимость;
Д 62 К 91 – отражена выручка от продажи ОС;
Д 91 К 68 – начислен НДС с выручки от продажи ОС;
Приобретение:
Д 10, 41, 08 К 60 – оприходован актив, получаемый в обмен;
Д 19 К 60 – отражена сумма входного НДС;
Д 60 К 62 – зачтены взаимные требования на основании акта о зачете;
Что касается НДС:
Давайте предположим, что мы с вами когда-то купили основное средство за 100 тысяч рублей, НДС 18 тысяч рублей, мы сделали 08-60, 19-60, 68-19, 01-08, поэксплуатировали, начинаем продавать. Его меновая стоимость - 150 тысяч рублей и товары мы приходуем на 150 тысяч. Мы его продаем, 01/В - к01 - 100000, д02 к01/в - 30000, скажем, неважно. Д 91, К 01/в - 70000, начнем определять продажную цену, 62-91 - 150, 91-68, скажем 24, калькулятора нет, не смогу сейчас посчитать. Мы приходуем что-то, скажем, Д 10, К 60 - 126, Д 19, К 60 - 24, и вопрос возникает вот здесь: 68-19. Законодатель считает, что не можете вы делать 68-19 на эти 24 тысячи. Идеология такова: вы столько никогда не платили, вы эту стоимость раздули искусственно, вы в обмен эти материалы, отдает основное средство, вы когда покупали, во столько вам обходилось, 18 тысяч было НДС. И теперь именно это основное средство вы даете в обмен. Поэтому вы можете вычесть НДС вот в этом объеме. И 68-19 только на 18 счете. А куда девать оставшиеся? не может же быть на 19м счете вечно. А вот сюда, 91-19 - за счет чистой прибыли его.
По общему правилу считается, что договор мены выполнен после того, как подписаны оба акта приёмки-передачи.
Списание ОС по причине морального или физического износа.
Моральным износом считается старение и обесценение объектов основных средств, технико-технологические показатели которых отстают от аналогов, что обусловлено влиянием научно-технического прогресса
Объект ОС может морально устареть в результате:
Удешевления производства объекта ОС, подобного выбывающему;
Создания нового, более производительного или более экономичного объекта;
Изменение технологии или перепрофилирование производства на самом предприятии;
Физическим износом признается материальное снашивание основного средства, постепенная утрата им первоначальной стоимости в процессе использования или бездействия.
Физический износ бывает в виде:
Механического износа;
Коррозии;
Деформации;
Усталости материалов.
Согласно п.11 ПБУ 10, расходы по выбытию объектов ОС признаются прочими расходами. К ним могут быть отнесены затраты на демонтаж, суммы начисленной амортизации и другие расходы, непосредственно связанные с ликвидацией объекта.
В соответствии с п.7 ПБУ 9 «Доходы организации», доходы, полученные при выбытии объекта ОС, признаются прочими доходами. К ним может быть отнесена стоимость пригодных к дальнейшему использованию, либо к реализации запасных частей и комплектующих, металлолома и других материальных ценностей.
Для целей налогообложения прибыли согласно п/п 8 п.1 ст.265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включая суммы недоначисленной амортизации, признаются внереализационными расходами. В соответствии с п.13 ст.250 НК РФ, стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств признается внереализационными доходами.
В учете делаются записи:
Сначала записи по списанию основного средства
Д 01-в К 01
Д 02 К 01-в
Д 91 К 01-в – остаточная стоимость23
Д 91 К 23 (если есть ремонтный цех занимавшийся жемонтажом),70, 69, 76
Д 10 К 91 – рыночная стоимость оприходованных материалов и запчастей, оставшихся от выбытия и демонтажа ОС.
Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
Порядок списания в бухгалтерском учете основных средств в таких ситуациях в целом аналогичен списанию при моральном и физическом износе основных средств. Специфика возможна в случае списания по результатам аварий, так как в данном случае возможно наличие виновного лица.
ПРИМЕР:
Организация списывает с баланса не подлежащий восстановлению автомобиль, попавший в аварию. Первоначальная стоимость - 300 000, сумма начисленной амортизации -200 000. Организация обратилась в суд с иском о взыскании ущерба с виновной стороны в размере остаточной стоимости. Решением суда иск удовлетворен.
Д 01-В К 01 |
300 000 |
|
Д 02 К 01-В |
200 000 |
|
Д 91 К 01-В |
100 000 |
|
Д 76-расчеты с виновным лицом24 К 91 |
100 000 |
|
Д 51 К 76-расчеты с виновным лицом |
100 000 |
поступило возмещение полученного ущерба |
Ликвидируемый в связи с аварией объект ОС может быть застрахован. Предположим, что попавший в аварию автомобиль был застрахован и сумма возмещения 62 600.
Д 01-В К 01 |
300 000 |
|
Д 02 К 01-В |
200 000 |
|
Д 76 К 01-В |
100 000 |
отражены потери по страховому случаю в размере остаточной стоимости автомобиля |
Д 51 К 76 |
62 600 |
отражено поступление страхового возмещения |
Д 91 К 76 |
37 400 |
некомпенсируемая страховым возмещением потеря списана в состав прочих расходов |