1. Подход с позиции капитала:

Государственные субсидии рассматриваются как источники формирования деятельности компании. Субсидии отражаются непосредственно по кредиту счета капитал.

Аргументами такого варианта учета является безвозвратность субсидий и то, что они не заработаны компанией, не несут в себе связанных с ними затрат, а следовательно, не являются доходом организации;

2. Подход с позиции дохода:

Государственные субсидии отражаются в качестве дохода компании.

Аргументы: субсидии не связаны с акционерами компании, зарабатываются тем, что компания выполняет определенные условия и обязательства, а значит, косвенно сопряжены с теми или иными расходами.

Российское ПБУ 13 однозначно придерживается варианта отражения в учете таких операций с позиции дохода.

Эти подходы рассмотрены в МСФО №20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».

Организация имеет право принимать выделенные бюджетные средства к учету после того, как принято решение о предоставление субсидии, о чем организация получает уведомление.

Бюджетные средства, принятые к учету, отражаются, согласно п.7 ПБУ 13, как возникновение целевого финансирования и одновременно задолженности по этим средствам.

Делается запись:

Д 76 – расчеты с бюджетом, К 86 – целевое финансирование.

При поступлении средств бюджетного финансирования делается запись:

Д 51 К 76 - полная аналогия того, как формируется уставный капитал. ¹

При вводах объектов в эксплуатацию, бюджетное финансирование учитываются в качестве доходов будущих периодов, при этом делается запись:

Д 86 К 98.

По мере начисления амортизации по основным средствам, приобретенным с использованием средств бюджетного финансирования, доходы будущих периодов относятся на финансовые результаты как прочие доходы:

Д 20 К 02 - начислена амортизация;

Д 98 К 91 - часть доходов будущих периодов признана прочими доходами текущего периода. ²

В соответствии с п.10 ПБУ 13 бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение прочих доходов организации, Д 76, К 91. А по мере фактического получения средств уменьшается задолженность бюджета и увеличиваются счета учета денежных средств, Д 51, К 76. В данном случае счет 86 не задействуется. Надо понимать, что второй вариант, здесь ключевые слова, что средства приходят в компенсацию расходов прошлых лет, совсем другое дело, когда вы уже построили и подали заявку, что это социально значимое дело.

2. Учет основных средств

2.1 Определение, классификация и оценка объектов основных средств

Методологическая основа учета основных средств:

ПБУ 6.01 «Учет основных средств»

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина от 13.10.2003 №91н.

Активы признаются ОС если одновременно выполняются условия, предусматривающие что объект:

1. Предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;

2. Предназначен для длительного использования (более 12 месяцев);

3. Не должен быть предназначен для продажи;

4. Способен приносить экономические выгоды организации в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия, и стоимость которых в пределах лимита, установленного организацией в учетной политике, но не более 40 тысяч рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

В ФЗ от 27.07.2010, №229 ФЗ внесено изменение, вступившее в силу с 1.01.2011, в соответствии с которым амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимость более 40 тысяч руб. (абзац 1, п.1 ст. 256 НК РФ).

Группировка основных средств по их видам установлена общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).³

Срок полезного использования – период, в течение которого ОС призваны приносить доход.

В налоговом учете, согласно п.1 ст.258 НК РФ, организация устанавливает СПИ самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой правительством. В настоящее время применяется так называемая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утверждена постановлением правительства от 01.01.2002 №1.Эта классификация применяется и для целей бухгалтерского учета.

Единицей учета основных средств признают инвентарный объект, к которому относят основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если объект основных средств состоите из различных частей, имеющих разный срок полезного использования, то необходимо руководствоваться п.6 ПБУ 6, в соответствии с которым, если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать как единый объект.⁴

Основными средствами не являются:

• предметы, сданные в монтаж, подлежащие монтажу, а также находящиеся в пути;

• капитальные и финансовые вложения;

• машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся в качестве готовой продукции на складах организации производителей или как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность.

В зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства, их подразделяют на:

• ОС, принадлежащие на праве собственности;

• ОС, полученные в аренду;

• ОС, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

• ОС, полученные в безвозмездное пользование;

• ОС, полученные в доверительное управление.

Объект ОС может находиться в собственности двух или нескольких организаций. В этом случае он отражается в учете каждой организации соразмерно её доле в общей стоимости. Это относится к неделимым объектам или к объектам, которые не могут быть разделены из-за ограничений, установленных законодательством. Основное средство может оказаться в собственности нескольких организаций в случаях долевого участия в строительстве объектов либо в приобретение в результате деятельности простого товарищества (договор простого товарищества – совместная деятельность).

По степени использования ОС они подразделяются на находящиеся в:

• Эксплуатации;

• Ремонте;

• Запасе (резерве);

• Консервации;

• Стадии достройки;

• Дооборудования;

• Реконструкции;

• Модернизации;

• Частичной ликвидации.

По назначению ОС подразделяются на:

• Производственные:

Часть имущества, которая многократно используется для реализации уставных целей организации. Без этой группы активов производство какой либо продукции или оказание услуг невозможно для данной организации в принципе;

• Непроизводственные:

Группа активов, которая задействована в отраслях непроизводственной сферы (детские сады, поликлиники).

Оценка ОС.

В текущем учете выделяют 3 вида оценки:

1. Первоначальная:

ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от способа поступления ОС в организацию (см. ниже п.2);

2. Восстановительная:

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (подробности в переоценке ОС);

3. Остаточная:

Остаточная стоимость определяется как разность между его первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период его эксплуатации.