3.5 Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносит организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию.

В соответствии с п. 34 ПБУ 14, выбытие НМА имеет место в случаях:

1. Прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

2. Передача (продажа) по договору «Об отчуждении исключительного права»;

3. Переход исключительного права к другим лицам без договора, например, при обращении взыскания на данный объект или в случаях универсального правопреемства;

4. Прекращение использования вследствие морального износа;

5. Передача в виде вклада в УК другой организации;

6. Передача по договорам мены;

7. Передача по договорам дарения;

8. Внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

9. Выявление недостач активов при их инвентаризации;

Доходы и расходы от списания НМА в БУ отражаются на счете 91.

ПРИМЕР: выбытие в случае продажи

Организация обладатель исключительных прав по договору об их отчуждении передает за 118000руб (в т.ч. НДС). НМА учитывался по ПС 110000руб. К моменту его выбытия была начислена амортизация 40000руб.

Записи в учете правообладателя:

Д 62 К 91	118 000	Признан доход
Д 91 К 68	18 000	Отражен НДС с дохода от реализации
Д 05 К 04	40 000	Списана сумма амортизации выбывающего НМА
Д 91 К 04	70 000	Списана остаточная стоимость выбывающего НМА
Д 91 К 99	80 000	Отражен доход от реализации исключительных прав

Выбытие при внесении объекта НМА в УК другого ЮЛ

Делаются записи:

Д 05 К 04 – списана амортизация выбывающего объекта

Д 58 К 04 – отражена в составе финансовых вложений величина вклада в уставный капитал объекта НМА

При передаче исключительных прав в УК другой фирмы сумма НДС подлежит восстановлению. Налог восстанавливают исходя из остаточной стоимости имущества.

Передающая сторона восстановленный НДС учитывает в составе стоимости вклада. Делаются записи:

Д 68 К 19 – отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости методом красного сторно;

Д 58 К 19 – отражена передача суммы восстановленного НДС принимающей организации.

Кроме того, при передаче НМА в УК другой организации возможно использование схемы, при которой первоначально все затраты учитываются на Д 76, а уже потом делается запись Д 58 К 76.

Выбытие в лучае истечения СПИ

При списании НМА в связи с истечением СПИ: Д 05 К 04.

При списании объекта НМА по причине морального износа либо иных случаев, когда организация считает нецелесообразным использование НМА в своей хозяйственной деятельности и осуществляет досрочное списание объекта с баланса, в учете делаются записи.(видимо тут че то оборвалось)

ПРИМЕР:

В ходе инвентаризации было установлено, что НМА фактически при производстве продукции не используется и не приносит организации экономических выгод. Первоначальная стоимость НМА – 17 000. Амортизация – 11 500. Руководство принимает решение о списании актива с учета.

Д 05 К 04	11 500	списана амортизации по выбывающему объекту
Д 91 К 04	5 500	списана в расходы остаточная стоимость выбывающего объекта
Д 91 К 68	990	восстановлен НДС с остаточной стоимости объекта
Д 99 К 91	6 490	Отражен фин. результат от списания объекта