1. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу (чистая продажная стоимость);

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу – это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами за вычетом затрат на продажу.

Затраты на продажу – это дополнительные затраты на продажу, которые прямо связаны с выбытием актива.

Если существует активный рынок для данного актива, то его справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, основывается на рыночной цене.

Активный рынок (МСФО36) – это рынок, в отношении которого соблюдаются условия:

• Объекты, обращающиеся на рынке, однородны.

• Продавца и покупатели, желающие совершить сделку, могут быть найдены обычно в любое время.

• Информация о ценах общедоступна.

2. Ценность использования актива.

Ценность использования актива – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива.

Расчет ценности использования включает:

• Оценку будущего притока и оттока денежных средств, в связи с дальнейшим использованием актива, а также в результате его выбытия в конце срока службы.

• Применение соответствующей ставки дисконта.

Прогнозы должны основываться на разумных и обоснованных допущениях, которые отражают текущее состояние актива и представляют наилучшие оценки руководства относительно экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока службы актива.

Стандартом установлено правило, в соответствии с которым оценка будущих денежных потоков должна проводиться организацией на основе самых последних бюджетных прогнозов для периода ограниченного только пятью годами.

Ставка дисконтирования должна быть ставкой, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие данному активу.

Расчет ценности использования актива в большой степени зависит от правильного выбора ставки дисконтирования, которая существенно влияет на окончательную величину суммы ценности использования.

ПРИМЕР:

Организация в декабре 2008 запатентовала изобретение медицинского прибора. РС = 500 000, срок действия патента - 20 лет. Маркетинговые исследования показали, что спрос на этот прибор будет расти на 4% ежегодно. Чистый доход от продаж прибора 100 000руб. Организация получила достоверную информацию о том, что конкурирующей организацией разрабатывается аналогичный прибор, но более совершенной конструкции. Через 3 года новый прибор будет запатентован и выпущен на рынок и использование патента не принесет организации значительных денежных средств по истечении ближайших 3 лет - признак обесценения актива, возможное моральное старение в связи с изменившимися экономическими условиями. Должны провести проверку на обесценение путем определения возмещаемой стоимости. Для этой цели определяются и сравниваются 2 величины:

1. Справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу

2. Ценность использования актива

Расчеты:

Определение справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу:

Независимым оценщиком произведена новая оценка изобретения и это изобретение оценено в 350 000руб.

Определение ценности использования актива:

Год использования	Денежный поток, тыс.руб.	Коэффициент дисконтирования 15,5%	Дисконтированная стоимость денежного потока, тыс. руб.
2010	104	=1/((1+ставка дисконта)^год) 1/((1+0,155)^1) = 0,8658	90
2011	108,16	0,7496	81,1
2012	112,5	0,649	73
2013	117	0,5619	65,7
2014	121,67	0,4865	59,2

Ценность использования актива = 369,1 (сумма цифр в последнем столбце).

Определяем возмещаемую сумму как наибольшее значение из двух имеющихся величин: Справедливая сумма за минусом расхода =350 000, ценность использования актива =369 100.

Сравниваем балансовую стоимость актива с его возмещаемой суммой:

Балансовая стоимость актива на 1 января 2010 за вычетом амортизации составляет 500 000 - 25 000 = 475 000 – остаточная стоимость.

475 000 – 369 100 = 105 900 – эта сумма признается убытком от обесценения актива и должна быть отражена в отчетности за текущий период.

После признания убытка от обесценения амортизационные отчисления по данному активу должны быть скорректированы в будущих периодах для распределения измененной балансовой стоимости актива.

Отражение в БУ:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
91	04	105 900	Отражен результат обесценения НМА
26	05	369 100/оставшееся количество лет	Начислена амортизация