2. Способ уменьшаемого остатка

Отличается от аналогично установленного для ОС.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений для НМА при этом способе рассчитывается исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент, не выше трех, а в знаменателе оставшийся СПИ в месяцах (п.29 ПБУ 14).

Такой порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка позволяет полностью списать первоначальную стоимость нематериального актива⁴⁷.

3. Списание стоимости пропорционально объему произведенной продукции

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования.

Этот способ полностью идентичен такому же способу для основных средств.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости, либо списания этого актива с бухгалтерского учета (п.31 ПБУ 14).

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета (П.32 ПБУ 14).

ПРИМЕР: способ уменьшаемого остатка

Приобретенный объект НМА (700 000руб.) амортизируется способом уменьшаемого остатка в течение СПИ = 40 месяцев. Организация применяет повышающий коэффициент 2.

Расчет суммы ежемесячной амортизации:

Первый месяц: 700 000 * 2/40 = 35 000 рублей.

Второй месяц: 665 000(остаточная стоимость) * 2/39 = 34 103.

Третий месяц: 630 897 * 2/38 = 33 205 и так далее.

Спишется все на 39й месяц.

Суммы начисленной амортизации признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в БУ Д20,23,25,26,44 К05.

В налоговом учете:

Для целей исчисления налога на прибыль НМА признается амортизируемым имуществом, если его стоимость превышает 40 000руб (п.1 ст.256 НК РФ). Если стоимость актива не превышает 40 000, то амортизация по нему не начисляется, а затраты на приобретение такого актива учитываются единовременно в качестве мат. расходов (подп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Если в отношении НМА невозможно определить СПИ, то норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п.2 ст.258 НК РФ).

По некоторым НМА (например, право патентообладателя, права на ноу-хау) налогоплательщик вправе самостоятельно определить СПИ, но этот срок не может быть меньше 2 лет.

НК РФ предусматривает начисление амортизации линейным либо нелинейным методом (п.1 ст.259 НК РФ).

Порядок начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике.

3.5.2 ПЕРЕОЦЕНКА И ОБЕСЦЕНЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Переоценка НМА

Первоначальная стоимость, по которой объект НМА был принят к учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, указанных в п.16 ПБУ 14. Этими случаями являются переоценка и обесценение объектов НМА.

Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год на конец отчетного года переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

В ПБУ 14 не приведены определения терминов «Активный рынок» и «Текущая рыночная стоимость».

При принятии решения о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны будут переоцениваться регулярно. Чтобы стоимость, по которой они отражаются в БО существенно не отличалась от текущей рыночной.

Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Предписанные в п.17-21 ПБУ 14 правила переоценки НМА аналогичны механизму переоценки ОС, однако есть ряд отличий:

1. ОС переоцениваются по текущей (восстановительной) стоимости, а НМА по текущей рыночной стоимости, при этом определено, что под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

П.13 ПБУ 14 установлено, что под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Таким образом, текущая восстановительная стоимость может быть определена всегда, а текущая рыночная – только при наличии активного рынка, на что дополнительно указано в п.17 ПБУ 14.

При этом необходимо отметить, что понятие «Активный рынок» для НМА на практике явление крайне редкое, так как он объективно не может существовать для торговых марок, патентов или товарных знаков, поскольку все эти активы сами по себе являются уникальными. Кроме того, хотя НМА и являются предметами покупки и продажи, такие договора заключаются между отдельными покупателями, сделки происходят достаточно редко, в связи с чем уплаченная за один актив цена не может являться достаточным подтверждением справедливой стоимости для другого НМА. Кроме того, информация оценок зачастую носит закрытый характер. Таким образом, объекты, являющиеся НМА, не признаются рыночными активами, поскольку уникальны. В связи с этим нормы ПБУ 14, дающие возможность осуществлять переоценку НМА, имеют крайне ограниченную сферу применения. Большинство объектов НМА не будут подлежать переоценке.

2. Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной или восстановительной стоимости, а также пересчета суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п.15 ПБУ 6), а переоценка объекта НМА производится путем пересчета остаточной стоимости НМА (п.19 ПБУ 14).

Таким образом, основная идея переоценки ОС в соответствии с ПБУ 6 состоит в том, чтобы числящееся на балансе предприятия на счете 01 восстановительная стоимость соответствовала бы рыночной. В то же время основная идея переоценки НМА (ПБУ 14) состоит в том, чтобы остаточная стоимость соответствовала рыночной.

ПРИМЕР:

Первоначальная стоимость НМА 70 000руб. Накопленная сумма амортизации 30 000руб. Рыночная стоимость объекта определена 105 000руб.

Расчет:

Определяется «рыночная стоимость» / «остаточная стоимость» = 105 000 / 40 000 = 2,625.

Тогда первоначальная стоимость после переоценки: 70 000 * 2,625 = 183 750,

Амортизация после переоценки: 30 000 * 2,625 = 78 750.

Остаточная стоимость: 183 750 – 78 750 = 105 000.

Результат переоценки: увеличение первоначальной стоимости = 183 750 – 70 000 = 113 750, увеличение амортизации 78 750 – 30 000 = 48 750.

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется на финансовый результат в качестве прочих доходов (п.21 ПБУ 14).

Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, произведенных в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущих дооценок, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли организации.

Обесценение НМА

Обесценение НМА введено нормой п.16 ПБУ 14.

П.22 ПБУ 14 установлено, что НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО. В свою очередь, порядок обесценения активов в МСФО регулируется ст.36 «Обесценение активов». Этот стандарт применяется не только к НМА, но и к ОС.

Организация обязана на каждую отчетную дату выявлять наличие признаков возможного обесценения актива и в процессе их выявления должна рассмотреть внешние и внутренние факторы, которые могут повлиять на обесценение актива.

Внешние факторы:

1. Уменьшение рыночной стоимости актива на существенно более значительную величину, чем можно было ожидать по прошествии времени использования;

2. Существенные изменения, имеющие отрицательные последствия для организации, произошедшие в течение периода или ожидаемые в ближайшем будущем;

3. Увеличение рыночных процентных ставок в течение периода и высокая вероятность их влияния на ставку дисконтирования, которая используется при расчете ценности использования актива и существенно уменьшает его возмещаемую сумму.

Внутренние факторы:

1. Признаки морального устаревания или физического повреждения актива;

2. Существенные изменения в способе использования актива, имеющие отрицательные последствия для организации, произошедшие в течение периода или ожидаемые в ближайшем будущем.

Приведенный перечень факторов не является исчерпывающим. Организация может выявить и другие признаки возможного обесценения. При появлении любого признака организация должны оценить его возмещаемую сумму. В соответствии с требованиями МСФО, если существуют признаки возможного обесценения, то оставшийся срок его полезной службы, методы амортизации следует пересмотреть.

Возмещаемая сумма актива определяется как наибольшая величина из 2 следующих: