1.2 Учет приобретения отдельных объектов внеоборотных активов

Приобретение основных средств.

При приобретении ос за плату (по договору купли-продажи или поставки) их первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат связанных с этой покупкой, такими затратами могут быть:

• Суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

• Суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

• Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта ОС;

• Таможенные и пошлинные сборы;

• Невозмещаемые налоги и государственная пошлина;

• Проценты по кредитам и займам, полученным под приобретение ОС (в некоторых случаях);

• Иные затраты непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Отражение в учете:

Затраты по приобретению ОС рекомендуется учитывать на счете 08 субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов ОС».

Записи:

Д 08 К 60, 76	Учтены затраты связанные с приобретение объекта ОС
Д 19 к 60, 76	На сумму НДС, указанную в расчетных документах поставщиков
После того как объект ос будет введен в эксплуатацию
Д 01 К 08	Объект ОС введен в эксплуатацию
Д 68 –расчеты по НДС К 19	НДС принят к вычету

Приобретение нематериальных активов.

К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производственной деятельности организации более 1 года.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору уступки прав представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами могут быть:

• Суммы уплаченные правообладателю по договору уступки прав;

• Суммы консультационных услуг, связанных с приобретением этого актива;

• Регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с перерегистрацией прав на НА;

• Невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении;

• Иные затраты непосредственно связанные с приобретением НА.

Отражение в учете:

Все перечисленные затраты учитываются по дебету 08 субсчет 5 «Приобретение НА».

Записи:

Д 08 К 60, 76	Учтены затраты непосредственно связанные с приобретением НА
Д 19 К 60	Учтен НДС по затратам связанным с приобретением НА
После принятия НА к учету делаются записи
Д 04 к 08	Объект НА принят к учету
Д 68 –расчеты по НДС К 19	НДС принят к вычету

Приобретение земельных участков.

На основании ст. 306 земельного кодекса, граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки путем обращения в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления для оформления правоустанавливающих документов.

При передаче земельного участка в собственность оформляется договор купли-продажи.

При оформлении договора аренды арендатор получает земельный участок во временное владение и пользование.

Порядок приобретения земельного участка из земель находящихся в гос. или муниципальной собственности установлен п.2 ст.30 и п.1 ст.38 земельного кодекса.

Основанием для заключения договора купли продажи является протокол о результатах проведенного аукциона (подп.два, п.7, ст. 30 земельного кодекса).

Право собственности на земельный участок у покупателя возникает с момента гос регистрации права (п.2 ст.223 ГК РФ).

Земельный участок можно считать сформированным в качестве объекта земельных правоотношений если:

– Границы земельного участка установлены на местности;

– Границы земельного участка описаны и согласованы в порядке землеустройства;

– Осуществлен государственный кадастровый учет по земельному участку.

Приобретенный за плату земельный участок принимается к учету в составе собственных ОС по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат организации на его приобретение.

Фактические затраты на приобретение земельных участков:

• Суммы, уплаченные продавцу по договору;

• Суммы, уплаченные уплачиваемые организациям за информационные консультационные услуги;

• Невозмещаемые налоги и гос. пошлины;

• Иные затраты непосредственно связанные с приобретением земельного участка.

Отражение в учете:

Затраты по оформлению отвода земельного участка под строительство принимаются в бух учете в качестве капитальных вложений в размере договорной стоимости.

НДС в операциях по купле-продаже земельных участках не участвует, так как реализация земельных участков не признается объектом обложения НДС (подп.6 п.2 ст. 146 НК РФ).

Земельные участки как объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, амортизации не подлежат.

В бухгалтерском учете организация сможет включить стоимость земельного участка в состав расходов только в случае его продажи.

Записи:

Д 63 К 51	Оплачен земельный участок
Д 68 – госпошлина К 51	Перечислена госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок
Д 08 К 60	Отражены вложения на приобретение участка
Д 08 К 68 –госпошлина	Начислена госпошлина за регистрацию права собственности
Д 01 К 08	Отражен земельный участок в составе ОС

В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение в собственность земельных участков учитываются в порядке установленным ст.264.1 НК РФ.

Согласно подп.1 п.3 ст.264.1 организация может выбрать один их двух методов списания расходов:

1. Сумма расходов на приобретение права на земельные участки списывается равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не должен быть меньше 5 лет;

2. Сумма расходов по списанию признается в размере, не превышающем 30% от налоговой базы предыдущего налогового периода до полного признания всей суммы указанных расходов.

Сумма госпошлины за государственную регистрацию права собственности на землю признается в составе расходов в полной сумме на дату уплаты счетов (подп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

Приобретение объектов природопользования.

Ни один из федеральных нормативно-правовых актов законодательного уровня не дает определения понятию объект природопользования. (!)

Объект природопользования – естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющих их элементы, сохранившие свои природные свойства и используемые в хозяйственной и иной деятельности.

Отражение в учете:

Учет объектов природопользования схож с учетом приобретения земельных участков и организуется на субсчете «приобретение объектов природопользования» счета 08.

По данному вопросу смотреть следующие документы:

– ФЗ 10.1.02 №7ФЗ «Об охране окружающей среды»;

– Водный кодекс РФ от 3.06.06 № 74ФЗ;

– Закон РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах».