Лекция по налоговому планированию
.pdfпроизводилось, будет означать нарушение основных законов рыночной экономики, а
значит – деформацию всего ее механизма. Поэтому, разумная ограничительная государственная политика в области налогового планирования может быть направлена только против попыток чрезмерно сэкономить на налогах, предпринимаемых вопреки закону и общественной морали, подобно тому, как это делают государства развитой рыночной экономики. Наличие таких попыток есть неизбежное зло, которое можно назвать «издержками» относительной свободы рынка. Но такие издержки однозначно окупаются возможностью существования самой рыночной экономики.
Эффективное противодействие противозаконному налоговому планированию со стороны государства должно быть в первую очередь направлено на выявление и устранения исходных причин нарушения закона в данной сфере. При этом государственные органы по своей природе в состоянии успешно бороться не с объективными причинами нарушения законов человеком вообще, а с субъективными причинами, то есть с практическими недостатками существующей налоговой системы,
подталкивающими налогоплательщика к сознательному или неосознанному нарушению законов.
Таких недостатков в современной отечественной системе налогообложения, к
сожалению, довольно много. Два из них можно назвать в качестве главных.
Первый заключается в том, что наша налоговая система по-прежнему остается чрезмерно усложненной. Дополнения и исправления, вносимые в Налоговый кодекс,
уже значительно увеличили его объем, а перегруженность некоторых его статей информацией делает их чрезвычайно неудобными для восприятия и понимания. Кроме того, на сегодня налогам посвящено огромное количество нормативных документов,
включая несколько тысяч писем и разъяснений характер и последствия которых для хозяйствующих субъектов далеко не всегда ясны. Нередки случаи наличия двух разъяснений налоговых органов с противоположным смыслом, что вносит дополнительную нестабильность в действия налогоплательщиков.
Второй практический недостаток налоговой системы – это ее слишком быстрые и частые изменения. В Налоговый кодекс вносятся по нескольку поправок в год по основным налогам, причем часто непосредственно перед началом нового налогового года (периода), что не дает налогоплательщику возможности осознать последствия данных поправок и как следует подготовиться к ним.
По-прежнему остается сложной ситуация с взаимодействием налогового и бухгалтерского учетов в смысле доступности и понятности информации одного для
71
использования в другом, что влечет за собой возрастание нарушений налогового законодательства из-за технических или методологических ошибок.
Существуют субъективные причины ошибок и нарушений закона и внутри самих предприятий. Часто практические работники сферы налогового планирования чрезвычайно загружены, поскольку обычно отвечают и за налогообложение и за бухгалтерский учет, а также за кассу, отчетность и т.д. При таком потоке постоянной текущей и весьма ответственной работы невозможно своевременно и в полном объеме учитывать и анализировать изменения налогового законодательства. Нередко встречается ситуация, при которой должностными лицами организаций используются нормативные документы или комментарии к ним устаревших редакций. Возникающие при этом ошибки могут обойтись достаточно дорого.
В нашей стране существует также достаточно много других факторов, не способствующих правомерной уплате налогов. Это и коррупция и взяточничество чиновников, низкая эффективность и убыточность многих предприятий из-за финансового кризиса, торжество тактических задач над стратегическими в управлении предприятиями, непродуманность и непоследовательность экономической, финансовой и налоговой политики государства.
Налоговая система России при всех ее многочисленных недостатках является более или менее развитой и относительно эффективной. Она испытана практическим опытом двух прошедших десятилетий. Она постоянно совершенствуется и детализируется. В
то же время люди как носители экономических идей и субъекты налоговых отношений объективно не успевают за подобными темпами преобразований. Советское прошлое,
где налоги практически отсутствовали, где было очень много лицемерия и лжи, а также сложившаяся достаточно эклектичная общественная мораль совершенно не способствуют правильной уплате налогов.
Учитывая огромную важность системы налогообложения для нормального функционирования общества и государства, оно стремится соответствующим образом реагировать на факты противозаконного уклонения от налогов, предусматривая целый ряд мер (к сожалению, не всегда эффективно действующих), с целью не допустить потерь налоговых поступлений в бюджет. Учитывая распространенность противозаконных налоговых схем, практики использования фирм-однодневок и
"черных касс", можно утверждать, что многие директора и главные бухгалтера являются нарушителями налогового законодательства. Такое положение во много поддерживается тем, что, по старой советской традиции, заложенная в законах суровость наказания компенсируется неорганизованностью контролирующих
72
государственных органов, невысокой квалификацией чиновников и распространенной возможностью договориться с проверяющими.
Все вышеперечисленные недостатки естественно не являются оправданием для нарушителей закона, однако в совокупности они составляют основу, на которой существует противозаконное налоговое планирование. Для исправления такого положения требуется долгая и кропотливая работа различных государственных органов, в том числе и демонстрация ими новых моделей поведения своим личным примером, а также активная деятельность общественных организаций, направленная как на пропаганду порядочности в экономике и в жизни вообще, так и на контроль за работой чиновников высокого ранга. А рядовой налогоплательщик, как и всегда, стоит перед моральным выбором: оправдывают ли незаконные средства поставленную цель или нет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговое планирование – это непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, целью которого является законная минимизация налоговых платежей хозяйствующего субъекта при условии ведения реальной предпринимательской деятельности. Также налоговое планирование – это организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.
Основными принципами налогового планирования являются:
законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;
экономичность внедрения схем оптимизации налогообложения;
комплексность и многовариантность применения разработанных схем и методов налогообложения.
Отличительной характеристикой планирования налогов является его альтернативность, что и обеспечивает возможность налоговой оптимизации.
Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии. Процесс налогового планирования можно условно разделить на несколько этапов стратегического и текущего характера, на каждом из которых необходимо руководствоваться действующим законодательством и тенденциями судебной практики.
Методологически построение системы налогового планирования начинается с
73
определения стратегических целей предприятия в области налогообложения. Далее в соответствии с поставленными стратегическими установками генерируются показатели, позволяющие судить о достижимости и успешности выбранных в качестве стратегических ориентиров нормативов. Исходя из целевых параметров, строится организационная структура процесса налогового планирования. Успешность построения организационной структуры не в последнюю очередь зависит от наличия отлаженного, рационально организованного документооборота, а также четкого определения должностных обязанностей специалистов, занятых в процессе налогового планирования.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1.Принципы, лежащие в основе налогового планирования и прогнозирования.
2.Сущность и содержание налогового планирования и прогнозирования.
3.Место налогового планирования в налоговом менеджменте.
4.Основные этапы в процессе налогового планирования.
5.Роль налогового планирования и прогнозирования в системе государственного экономического регулирования.
6.Цель и задачи налогового планирования и прогнозирования на уровне организаций и индивидуальных предпринимателей.
7.Этапы стратегического налогового планирования в организации.
8.Этапы текущего налогового планирования в организации.
9.Оптимизация налога на прибыль организаций.
10.Оптимизация других налогов.
11.Факторы, вызывающие потребность в налоговом планировании на предприятиях.
12.Виды территорий с льготным характером налогообложения в международной практике.
13.Классификации налогового планирования.
14.Двойное налогообложение. Сущность и методы его преодоления.
15.Зависимость степени необходимости проведения налогового планирования на предприятии
16.Инструменты налогового планирования.
17.Возможности второго этапа налогового планирования внутри России.
74
18.Возможности второго этапа налогового планирования на международной арене.
19.Налоговая схема. Определение и основные элементы.
20.Организация деятельности и функции службы налогового планирования на предприятии.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая). Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая). Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
3.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья.
4.Бюджетный кодекс Российской Федерации.
5.Указ Президента Российской Федерации от 22 июля 2005 года № 855 «О Федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами».
6.Постановление Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2005 №700 «О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 2005 г. №530.
7.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 ноября 2007 г. № 108н «Об утверждении перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны)».
8.Бригхем Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента. М.: ОАО «Издательство «Экономика», 2000.
9.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация. – М.: Юрайт. Налоги и финансовое право, 2007.
10.Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.
11.Вылкова Е.С., Романовский М.В. и др. Налоговое планирование: Учеб. для студентов вузов. С-Пб.: Питер, 2004.
12.Гусева Т. А., Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование. М.: Клувер:, 2006.
13.Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. Учеб.-
практ. пособие. М-во Рос. Федерации по налогам и сборам. Всерос. гос. налоговая акад.
75
М.: Кн. мир, 2004.
14.Князев В.Г., Маршавина Л.Я. Налоговый менеджмент. М.: Рос.экон.акад., 2002.
15.Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. М.: 2007.
16.Пеппер Джон. Практическая энциклопедия международного и финансового планирования. М.: ИНФРА-М, 1998.
17.Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. Учебник. Спб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006.
18.Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование. Курс лекций. М.: Экзамен, 2006.
19.Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. Спб.: Полиус, 1998.
20.Табаков А. Н., Сибиряков В.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Учебное пособие. Фед. агенство по образованию, Волгоградская академия гос. службы. Волгоград, 2007.
76