62.Существенность в аудите и аудиторский риск.

Для определения характера и объема проводимых аудиторских процедур и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности, в том числе управленческий персонал, с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Следует различать риск аудита и риск бизнеса (предпринимательский риск).

Аудиторский риск – это риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски не попавшие во внимание аудитора.

Существенность-это вероятность того, что адитор наудет все ошибки выше опред-го уровня сущ-ти.

Для оценки рисков используется следующая факторная модель:

АР = НР*РК*РН, где

АР – аудиторский риск (общий риск),

НР – внутрихозяйственный риск (чистый риск),неотъемлемый

РК – риск средств контроля (контрольный риск),

ДР – детекционный риск (риск необнаружения, процедурный риск).

Данная модель, как правило, используется для определения уровня риска необнаружения, исходя из оценки аудитором аудиторского, внутрихозяйственного рисков и риска контроля на основе его профессионального суждения. Конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому на практике чаще применяют словесные оценки – высокий, низкий, средний.

Чем ниже величина желаемого риска, тем более аудитор хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Таким образом, нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100%-ный риск – полное отсутствие таковой. Величина АР более 20% является критической. Здесь вероятность выдачи неправильного суждения очень велика.

Между желаемым АР и планируемой информационной базой существует обратная зависимость: чем меньше АР, тем большее количество информации необходимо привлечь для тестирования.

Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в отчетности до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля или при условии отсутствия такой системы на предприятии.

На уровень ВХР влияют особенности отрасли, специфика деятельности организации, опыт и квалификация работников бухгалтерии. Для отдельных видов операций ВХР может быть высокий в связи с их сложностью, нетипичностью, противоречиями в законодательстве, возможностью злоупотреблений (для операций с материальными ценностями ВХР можно оценить как высокий, т.к. имеется большая вероятность хищений, завышения себестоимости израсходованных материальных ресурсов и т.д.).

Под риском средств контроля понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля не обнаруживает и не исправляет своевременно нарушения, являющиеся существенными.

Риск не обнаружения– опасность того, что материальные ошибки останутся не обнаруженными при проведении аудита оценивается следующим образом:

ДР = АР/ВР*РК

Существует обратная взаимосвязь между существенностью и уровнем аудиторского риска, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Аудитором это принимается во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера сроков проведения и объема запланированных процедур проверки.