75.Приемы док-го и факт-го контроля

Классиф-я док-тов по кач. признакам. Виды подлогов.

Характерной особенностью всех нарушений и злоупотреблений явл.то, что их осущ. обычно используют док-ты. Док-ты, кот. оформ-ся хоз. операции м/б доброкачественные и недоброкач-е. Сущ.3 критерия доброкач-ти док-тов:

1)Формальный- любой док-т должен быть составлен по типовой форме со всеми заполненными реквизитами док-тов.

2)Законность-любая хоз. операция отраженная в док-те д/б законна по своему содержанию и санкционирована (разрешена)соответствующими должностными лицами.

3)Действительность-док-т должен отражать сод-е именно той операции, для кот. он был создан при этом в док-те, д/б указаны объемы в натур. ед.и произведена таксировка и точно указаны даты и подписи должностных лиц.

Док-ты, кот. не отвечают хотя бы одному из критериев считаются не доброкач-ми и поэтому при проверке таким док-там уделяют особое внимание.

Недоброкач-е док-ты м/б разделены на 2 группы:

1)Док-ты не доброкач-е по форме. В таких док-ах м/б сфальцифицированны тексты, цифровые описи, оттиски печатей, исправления, отсутствие реквизитов и т.д. Такие док-ты позволяют выявить подлог материальный.

2)Док-ты не доброкач-е по существу, т.е.когда док-т оформлен правильно, но содержит сведения не соответствующие действит-ти. Такие док-ты могут содержать подлог интеллектуальный.

Приемы проверки отдельного док-та.

К приемам проверки отдельного док-та относят:

1)Формальная проверка- связана с критерием формальности и материальным подлогом;

2)Арифметическая проверка- таксировка, подсчет итогов и т.д.;

3)Нормативная или логическая проверка- она состоит в том, что док-ты проверяются с точки зрения соответствия законод-ым и нормативным актам.

Приемы проверки нескольких док-ов.

В этом случае когда проверкой отдельн.док-та не удается выявить расхожденй и когда возникает сомнение по поводу действит-ти хоз. операций(интеллектуальный подлог)необходимо применять приемы проверки нескольких док-в по однотипным или взаимосвяз-м хоз. операциям.

К таким приемам относят:

1.Встречная проверка;

2.Взаимная сверка или взаимный контроль;

3.Приемы проверки сис-ых бух.записей

3.1.контрольное сличение;

3.2.восстановление кол-но-суммого учета;

3.3.хронологическая проверка движения ТМЦ и ДС.

Встречная проверка- это сопоставление 2х различных вариантов одного и того же док-та а также учетных регистров, кот. находятся в 2х различных орг-ях. Осущ. встречной проверки может выявить злоупотребление различного типа, при кот. одна и та же операция осущ. 2мя сторонами находит разное отражение в учете из сторон.

Встречная проверка может выявить след.искажения:

1.Полное или частичное неоприходование ТМЦ и ДС полученные от др.стороны;

2.Присвоение выручки от продажи получ. в налич. порядке так и безналичном в том числе сдаваемой выручки в банк;

3.Излишнее списание ТМЦ и ДС и др. нарушения.

Взаимная сверка или взаимный контроль- при этом приеме сопостав-ся различные по своему х-ру и наименованию док-ты, в кот.отраж-ся различные аспекты одной и той же хоз. операции или нескольких взаимосвяз-х операций. У каждой орг. прием взаимной сверки может быть различен в силу специфики деят-ти орг.

Проверяющий может осущ. взаимную сверку след.док-ов:

1)Данные первич. док-ов и учетных регистров отражающих отгрузки товарной продукции с той инф-цией (док-ом), кот. зафиксирована в др. док-тах, связ. с ее отгрузкой. В частности путевые листы, пропуски на вывоз, доверенности на получение ТМЦ и т.п.;

2)Инф-ия из первичных док-ов по поступлению ТМЦ с расходами на доставку.;

3)Данные о вывозе или отгрузке ТМЦ с данными о таре в кот.осущ.перевозка

4)Начисление з/пл с объемами фактически оприходованных готовых изделий в пр-ве и выполненными работами(в строительстве);

5)Сопоставление первич. док-ов с инф-ей, проведенной по учетным регистрам(наличие бух. записей без док-ов) и т.д.

Взаимная сверка может выявить:

1.полностью или частично бестоварные и безденежные операции;

2.участие в хоз. деят-ти неучтенных ТМЦ;

3.создание неучтенных излишков материалов, ГП , товаров, тары, денег ит.д.;

4.необоснованное начисление з/пл(исходя из объемов работ, неправильное применение тариф. ставок),

5.осущ.подложных проводок на основании подложных док-ов или без.док-ов и т.д.