26.Учет расчетов по налогу на прибыль (пбу 18)

ПБУ устан-ет правила формир в БУ инф-ии о расчетах по налогу на прибыль, порядок раскрытия в бух отч-ти инф-ции о расч по налогу на прибыль, опред взаимосвязь прибыли (убытка),опред-ой в порядке установл нормат актами по БУ и налоговой базы по НП рассчит согл Законодат о налогах и сборах. Применение ПБУ позволяет отражать в БУ и бух отч-ти различие налога на бух прибыль от налога на налогооблаг.

В рез-те применения разных правил отражения дох и расх в установл нормат док-ми по БУ и НК образ разница м.у. бух и налогооблаг приб отч периода. Эта разница сост из пост и врем разниц: БП-+пост разн+-врем разн=НОП.

Пост разницы (ПР)-это дох и расх,формирующие бух приб(убыток) отч периода,но исключаемые из расчета налог базы по НП как отч,так и последующих периодов.(постоянные!!!).(суточные по команд). К ПР относ:

1)Превышение фактич. расх., учит. при формировании БП (У) над расх., принимаемые для целей налогообложения, по кот. предусмотрены ограничения(нормы,нормативы,лимиты). Согласно ПБУ 10/99 «Расх. орг-ции» в б/у признаются фактически произведенные расх. Согласно гл.25 «Налог на прибыль орг-ции» нормируются след. расх:

-командировочные расх.- в части суточных установленных постановлением правительства от 08.02.02 №93 (100руб в сутки).

-% по заёмным ср-вам, начисленные заемщиком сверх ставки ЦБ РФ, увеличенные в 1,1 раза- по долговым обязательствам в руб., и сверх 15% по долговым обязательствам в ин. валюте (п.20, ст.270 НК),ставка ЦБ РФ 13%

-Компенсация за использование служебных поездок личных а/м. (по постановлению Правительства 1200руб в мес. по легковым а/м, п.38,ст.270 НК).

2)Расх., связ. с передачей на безвозмездной основе им-ва (ТРУ) в сумме ст-ти им-ва и расх., связ. с этой же передачей.

3)Убыток, связ. с передачей им-ва в счет вклада в УК, если оценочная ст-ть передаваемого им-ва ниже его ст-ти по данным б/у.

4)пени,штрафы,иные санкции перечисл в бюдж и внебюдж фонды(штраф в БУ Д99К68-начисл пени,НУ штрафы,пени не учитыв в расх)

5)Рсход на любое вознаграждения (премии работникам), выплачивается дополнительно к предусмотренным трудовыми договорами, а также матер. помощь работникам.

Постоянные нал обязат(ПНО)-произвед ПР на ставку налога на прибыль ПНО=ПР*24% Д99К68-отражено ПНО.

ПНА-сумма налога,кот приводит к уменьш платежей по нал на прибыль в отч периоде ПНА=ПР*24%

ПНО: Р(б/у)>Р(н/у), Д(б/у)<Д(н/у). ПНА: Р(б/у)<Р(н/у), Д(б/у)>Д(н/у).

Временные разницы формируются тогда, когда в б/у и н/у не совпадает момент признания дох. и расх. При этом сам объект, по кот. в отчетном пер. возникают разницы оценив. и в б/у и для целей налогообложения в одной и той же сумме. ВР приводит к образованию ОНА и ОНО. ВР делятся на вычитаемые ВР(ВВР) и налогооблаг ВР(НВР).

ВВР возникает тогда,когда расх для целей налогооблож признаются позже чем в БУ. ВВР приводит к образованию ОНА,кот учитыв на сч 09.

НВР возникает тогда, когда расходы для целей налогообложения признаются раньше, чем в б/у. НВР приводит к образованию ОНО, кот учит на сч 77. ОНО:Д68К77.

ВВР Рбу>Рну, Дбу<Дну – Д09К68 Д68К09-ОНА

НВР Рбу<Рну, Дбу>Дну- Д68К77 Д77К68-ОНО

Учет налога на прибыль: исходя из суммы получ приб или убытка по данным БУ (99 сальдо) орг-ция опр-ет условный расход,условный доход: УР=24%*бух приб Д99К68; УД=бух убыток*24% Д68К99.

Т.к. величина бух приб(уб) отлич от налогооблаг приб(уб) на суммы пост и врем разниц,то сумма налога подлеж уплате в бюджет отлич от суммы налога на бух приб(уб) на возникающие ПНО,ПНА,ОНА,ОНО. Текущий НП=УД(УР)(Д99К68,Д68К99)+ПНО(Д99К68)+ПНА(Д68К99)+ОНА(Д09К68)+ОНО(Д68К77)