1.2 Структура бухгалтерского баланса и влияние хозяйственных операций на валюту баланса

Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности (передачи в лизинг, по договору проката), финансовых вложениях на период более 12 месяцев, и т.п. Это долгосрочные активы организации.

Нематериальные активы по остаточной стоимости (код строки 110), в том числе организационные расходы, патенты, товарные знаки (знаки обслуживания), иные, аналогичные перечисленные, права и активы, т.е. не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основанной на соответствующих правах их собственника, в настоящее время не получили еще большего признания. Вместе с тем в странах с развитой рыночной экономикой считается вполне нормальным, когда в фирме в составе имущества на долю нематериальных активов приходится не менее 30% уставного капитала.

Основные средствапо остаточной стоимости (код строки 120) - преобладающая группа в составе имущества промышленного предприятия среди других групп, представленных в первом разделе актива баланса. Это также долгосрочные активы (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование), используемые в процессе хозяйственной деятельности.

Незавершенное строительство (код строки 130) включает оборудование к установке, капитальные вложения и авансы, выданные подрядчикам.

Доходные вложения в материальные ценности ( код строки 135) включает приобретенные материальные ценности организацией для предоставления за плату во временное пользование; учитываются по первоначальной стоимости , исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Наконец, организации, осуществляющие финансовые вложения в виде инвестиций в дочерние и зависимые общества, в другие организации, предоставление займов другим организациям на срок более 12 месяцев, заполняют группу статей «Финансовые вложения»(код строки 140).

Отложенные активы (код строки 145) сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Та часть внеоборотных активов, которая не нашла отражения в составе соответствующих статей, показывается по статье «Прочие внеоборотные активы»(код строки 150).

Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства. Здесь представлены средства как непосредственно используемые внутри организации (производственные запасы и затраты в незавершенном производстве), обязательства внутри и за ее пределами (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, т.е. предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, денежные средства.

Запасы (код строки 210), в том числе [22,145] :

1. Сырье и материалы (код строки 211) отображают остатки по фактической себестоимости по счету 10 «Материалы».

2. Животные на выращивании и откорме (код строки 212) – остатки по счету 11, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота и т.д.

3. Затраты в незавершенном производстве (код строки 213) – остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

4. Готовая продукция и товары для перепродажи (код строки 214) – отображает остатки по счету 43 «Готовая продукция».

5. Товары отгруженные (код строки 215) – отображает остатки по счету 45 «Товары отгруженные».

6. Расходы будущих периодов ( код строки 216) – отображает остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов»

7. Прочие запасы и затраты (код строки 217)-отображает остатки по счету 28 «Брак в производстве».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (код строки 220)- отображает остатки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность (код строки 230,231 и 240,241), платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные финансовые вложения (код строки 250) – отображают остатки по счету 58 «Финансовые вложения».

Денежные средства (код строки 260) – отображают остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Прочие оборотные активы (код строки 270) – отображают остатки по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таким образом в данном разделе актива баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу виды имущества и дебиторской задолженности. Ликвидность рассматривается по степени мобильности преобразования отдельных видов активов в рабочий денежный капитал.

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы».

Определяющим в данном разделе является уставный (складочный) капитал (код строки 410), характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др.). В государственных и муниципальных унитарных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.

Изменение в виде увеличения или уменьшения уставного (складочного) капитала допускается по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год. После чего вносятся соответствующие изменения в учредительные документы.

В составе статьи «Добавочный капитал» (код строки 420) отражаются прежде всего суммы дооценки внеоборотных активов, средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений (К 83 «Добавочный капитал» Д 86 «Целевое финансирование»), пополнение оборотных средств .

Статья «Резервный капитал» (код строки 430) формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительными документами предприятия.

В данном разделе приводятся также суммы нераспределенной прибыли, т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после отражения обязательств перед бюджетом (код строки 470).

При наличии убытка, полученного в отчетном периоде, в данном разделе показывается его размер в круглых скобках.

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» (код строки 510) и в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» (код строки 610).

В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов. Другие наименования обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты приведены по статье «Прочие долгосрочные обязательства» (код строки 520).

В пятом разделе баланса отражаются заемные средства в виде кредитов банков и займов со сроком погашения в течении 12 месяцев после отчетной даты (код строки 610) и другие виды кредиторской задолженности, т.е. краткосрочные обязательства [23,54] :

• перед поставщиками и подрядчиками (код строки 621);

• перед персоналом организации (код строки 622);

• перед государственными внебюджетными фондами (код строки 623);

• перед бюджетом (код строки 624);

• прочие кредиторы (код строки 625);

Задолженность перед участниками по выплате доходов (код строки 630).

Обособленное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в 3 раздел баланса.

Они показываются в разделе статей «Доходы будущих периодов»( код строки 640), «Резервы предстоящих расходов»(код строки 650) и др.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса.

Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса. Она действительна в том случае, когда какая-либо организация выделяется своим специфическим видом деятельности. Например, для торгового предприятия характерными статьями являются статьи «Товары». В сельскохозяйственном предприятии в составе оборотных активов характерной будет представленная статья «Животные на выращивании и откорме» и т.д.

В том случае, когда соответствующая статья согласно Положению по бухгалтерскому учету подлежит раскрытию, но на отчетную дату по ней нет цифровых показателей, против нее ставится прочерк.

Значимость учетной информации, представленной в балансе, определяется возможностью дать исчерпывающий анализ финансовой устойчивости фирмы на определенный период. Эта возможность возрастает с учетом четкого представления самой природы исследуемых балансов, познание которой раскрывает их классификация.

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции [25,43] :

• знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта: чем владеет хозяйствующий субъект;

• по данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время взять обязательства перед третьими лицами, то есть платежеспособность предприятия;

• позволяет оценить деятельность руководства предприятия (немаловажное значение имеет конечный финансовый результат всех видов коммерческой деятельности предприятия).

Таким образом, бухгалтерский баланс широко используется для управления предприятием и анализа его финансового состояния.

Аналитические возможности бухгалтерского баланса заключаются в том, что чем подробнее раскрыты данные статей баланса, тем достовернее информация, которую можно получить прочитав баланс.

В процессе осуществления уставной деятельности в организации постоянно происходят экономические события. Одни из них могут иметь место ежедневно (отпуск материалов в производство); другие - значительно реже (платежи в бюджет и т. п.)

Независимо от частоты совершения все такие события рассматриваются как хозяйственные операции.

Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Это ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива, или тех и других одновременно. При всем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса.

Первый тип хозяйственных операций. К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, поступлению из производства готовой продукции на склад, отпуску материалов со склада в производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта баланса) не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением [25,111]:

А + Х - Х = П (2)

где А - актив;

П - пассив;

Х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций. К этому типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением [25,113]:

А = П + Х – Х (3)

Третий тип хозяйственных операций. Операции вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств. Примером таких операций могут быть следующие: начисление заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступление материалов от поставщиков и т.п.

Как видно, эти операции связывают активно - пассивное изменение состояния статей баланса, которое ведет к увеличению валюты баланса.

Этот тип балансовых изменений отразим уравнением [25,114]:

А + Х = П + Х (4)

Четвертый тип хозяйственных операций. Все операции этого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Например : перечислена в бюджет сумма ранее удержанного налога с персонала фирмы. В результате чего ранее числившаяся кредиторская задолженность перед бюджетом уменьшается. Уменьшится также и сумма средств на расчетном счете фирмы. Это пассивно - активное изменение.

Содержание четвертого типа изменений будет оформлено в виде следующего уравнения [25,118] :

А - Х = П - Х (5)

Итак, рассмотренные четыре типа изменений относительно валюты баланса включают:

Первый тип (активное) - итог баланса не изменяется.

Второй тип (пассивное) - итог баланса не изменяется.

Третий тип (активно-пассивное) - итог баланса увеличивается.

Четвертый тип (пассивно-активное) - итог баланса уменьшается.

Общий вывод: каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает две статьи баланса, что является подтверждением термина «баланс как символ равновесия».

Поскольку в балансе представлена одна и та же совокупность имущества экономического субъекта в разных аспектах исходя из его наличия (актив) и источников формирования (пассив), постольку валюта баланса после любой из приведенных выше четырех типов хозяйственных операций остается сбалансированной по сумме между его активом и пассивом.

Таблица 1.1

Общая схема четырех типов изменений применительно к бухгалтерскому балансу

Хозяйственные средства экономического субъекта		Источники образования хозяйственных средств экономического субъекта
Актив		Пассив
Увеличение	Уменьшение	Уменьшение	Увеличение
I тип	IV тип	II тип	III тип

Вместе с тем данная сбалансированность по сумме между активом и пассивом в зависимости от типа операции проявляется по-разному. Так, если операции затрагивают только виды хозяйственных средств (первый тип) или источники их (второй тип), то каждая операция в этих объектах вызывает противоположные изменения. Валюта баланса после таких ситуаций остается без изменения. Это дает основание сделать вывод о том, что при раздельном движении совокупности учитываемых однородных объектов как в части активов, так и пассивов принцип их сохранения не нарушается. Одинаковые изменения в балансе происходят лишь в операциях, затрагивающих противоположные объекты учета. В такой ситуации происходит увеличение валюты баланса (третий тип) либо ее уменьшение (четвертый тип), то есть обеспечивается принцип соответствия.

Увеличение актива по одной статье может вести к изменению в сторону уменьшения по другой статье актива. В то же время данное увеличение ведет к увеличению соответствующего обязательства или собственного капитала, представленных в пассиве баланса. Уменьшение какой - либо статьи актива баланса ведет к увеличению другой статьи актива или уменьшению наличия соответствующей статьи пассива в части собственного и заемного капитала. Отсюда можно сделать вывод о том, что после каждой хозяйственной операции в балансе затрагиваются как минимум две статьи при обязательном условии соблюдения равенства между активом и пассивом баланса.