3.4. Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом у доверительного управляющего

Как следует из раздела V Указаний N 97н ( Приложение N 13), в собственном учете доходы и расходы, возникающие у доверительного управляющего в процессе осуществления деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, отражаются в соответствии с общими положениями бухгалтерского учета.

Ряд особенностей также должны быть учтены при ведении учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Так, все расходы доверительного управляющего должны быть учтены по каждому по договору обособленно.

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│20 "Основное│76-5 "Расчеты по│Расходы, произведенные доверительным управляющим, для осущест-│

│производство", │договору довери-│вления доверительного управления имуществом │

│26 "Общехозяй-│тельного управле-│ │

│ственные расхо-│ния имуществом" │ │

│ды" │ │ │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

В силу пункта 16 Указаний N 97н ( Приложение N 13) не только суммы, причитающиеся доверительному управляющему в виде вознаграждения, но и также суммы расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, возмещаемых учредителем управления, также учитываются в составе выручки, что следует отразить следующими записями:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│76-5 "Расчеты│90-1 "Выручка" │Начисление вознаграждения доверительным управляющим, причитаю-│

│по договору до-│ │щегося ему по договору доверительного управления имуществом, а│

│верительного │ │также возмещаемых расходов │

│управления иму-│ │ │

│ществом" │ │ │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Одновременно формируется себестоимость по оказанию услуг доверительного управления имуществом путем списания соответствующей части затрат, подлежащей возмещению за счет доходов:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │Списаны на себестоимость затраты, произведенные для осуществле-│

│ 90-2 │ 20, 26 │ния доверительного управления имуществом │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

В том случае, когда за время доверительного управления имуществом доверительным управляющим допущены действия, повлекшие утрату или повреждение имущества, в его обязанности входит возместить причиненные убытки учредителю управления. К тому же если договор доверительного управления заключен в интересах выгодоприобретателя, то ему причитаются суммы, выявленные по результатам управления доверительным имуществом, как упущенная выгода.

Такие операции отражаются доверительным управляющим в составе внереализационных расходов следующим образом:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│91-2 "Прочие│76-5 "Расчеты по│Выявленные суммы упущенной выгоды или причиненных убытков за│

│расходы" │договору довери-│время управления имуществом, подлежащие возмещению доверитель-│

│ │тельного управле-│ным управляющим │

│ │ния имуществом" │ │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств производятся записи:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│76-5 "Расчеты│51 "Расчетные сче-│Перечисление денежных средств в счет погашения упущенной выгоды│

│по договору до-│та" │или возмещения убытков │

│верительного │ │ │

│управления иму-│ │ │

│ществом" │ │ │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Бухгалтерскую отчетность о своей деятельности доверительный управляющий представляет в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ( Приложение N 6).