3.3. Порядок отражения операций, связанных с осуществлениемдоговора доверительного управления имуществом на отдельном баланседоверительным управляющим

Особенностями договора доверительного управления предопределено, что учет результатов деятельности от управления имуществом, переданным в доверительное управление, возложен на доверительного управляющего. В связи с чем, у доверительного управляющего появляется необходимость вести два баланса.

Так, пункт 11 Указаний N 97н ( Приложение N 13) обязывает доверительного управляющего организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке, при этом обязательным условием является соблюдение принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

К тому же, при заключении доверительным управляющим нескольких договоров доверительного управления аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому учредителя управления.

В целях соблюдения нормы статьи 1018 ГК РФ ( Приложение N 2), предусматривающей не только обособления имущества, но и ведения отдельных расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, для этого требуется открыть отдельные банковские счета и соответствующим образом организовать бухгалтерский учет по счетам учета денежных средств. Для выполнения данного требования в отношении наличных расчетов, осуществляемых в рамках рассматриваемого договора, должна быть заведена отдельная кассовая книга.

На отдельном балансе должно быть учтено имущество, принадлежащее учредителю управления, но полученное в управление доверительным управляющим. При этом оценка данного имущества также соответствует стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Корреспонденция счетов, используемая для отражения указанных операций, следующая:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 01, 04, 58 │ 79-3 │Принятие к учету имущества, переданного учредителем управления│

│ │ │доверительному управляющему в доверительное управление │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Одновременно на суммы начисленной амортизации по принятому к учету имуществу, переданному учредителем управления в доверительное управление, производится запись:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 79-3 │ 02, 05 │Суммы начисленной амортизации по имуществу, полученному в до-│

│ │ │верительное управление │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Следует обратить внимание на то, что амортизация по переданному в доверительное управление имуществу продолжает начисляться доверительным управляющим в общеустановленном порядке, но способом, установленным в учетной политике учредителя управления, а также в пределах тех сроков полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

В бухгалтерском учете доверительный управляющий ведет учет амортизации в течение времени действия договора на следующих счетах, выделенных в отдельном балансе:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │Начисление амортизации по имуществу, полученному в доверитель-│

│ 26 │ 02, 05 │ное управление, за время действия договора │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

В том случае, если в процессе доверительного управления имуществом создается готовая продукция или новые объекты основных средств, нематериальных активов, в бухгалтерском учете данные объекты признаются в сумме фактических затрат на их создание или изготовление.

Также в общеустановленном порядке принимаются к учету приобретенные товарно - материальные ценности, ценные бумаги или объекты долгосрочных вложений, необходимые в ходе исполнения договора. Поскольку создание или приобретение новых объектов вызвано возможностью получения с их помощью лучших результатов от управления имуществом, источником приобретения этих объектов могут быть только средства учредителя управления.

Поступившие денежные средства от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций отражаются бухгалтерскими записями:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 51 │ 79-3 │Поступление денежных средств от учредителя управления для ин-│

│ │ │вестирования новых объектов │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Формирование результата от доверительного управления имуществом осуществляется с учетом всех произведенных расходов в ходе исполнения договора, в том числе одним из основных расходов является вознаграждение, причитающееся доверительному управляющему.

Следовательно, суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных доверительным управляющим при доверительном управлении имуществом, учитываются на счетах отдельного баланса:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│26 "Общехозяй-│76-5 "Расчеты по│Начисление вознаграждения доверительному управляющему и возме-│

│ственные расхо-│договору довери-│щаемых расходов │

│ды" │тельного управле-│ │

│ │ния имуществом" │ │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Перечисление суммы вознаграждения, предусмотренной договором доверительного управления имуществом, и возмещение необходимых расходов, произведенных доверительным управляющим при доверительном управлении имуществом, учитываются на счетах отдельного баланса:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│76-5 "Расчеты│51 "Расчетные сче-│Перечисление денежных средств учредителем управления в счет│

│по договору до-│та" │причитающегося вознаграждения доверительному управляющему │

│верительного │ │ │

│управления иму-│ │ │

│ществом" │ │ │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Как следует из пункта 13 Указаний N 97н ( Приложение N 13), при перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом используется следующая корреспонденция счетов:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │Перечисление денежных средств учредителем управления в счет│

│ 79-3 │ 51 │причитающегося вознаграждения доверительному управляющему │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Прекращение договора доверительного управления влечет за собой возврат имущества, включая вновь созданное или приобретенное учредителю управления, если условиями договора не предусмотрено иное. Что требует отражения в бухгалтерском учете отдельного баланса следующими записями:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 79-3 │ 01, 04, 58 │Возврат имущества после прекращения договора доверительного уп-│

│ │ │равления │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Одновременно передаются суммы начисленной за время действия договора амортизации по имуществу, подлежащему возврату из доверительного управления следующей записью:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │Передана сумма начисленной в рамках отдельного баланса│

│ 02, 05 │ 79-3 │амортизации по амортизируемому имуществу, подлежащему возврату│

│ │ │из доверительного управления │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Иные действия по отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, подлежат отражению в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

Помимо объектов имущества, необходимо также передать денежные средства, находящиеся в остатках в кассе и на расчетном счете, числящихся на дату прекращения договора доверительного управления, следующими записями:

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Корреспонденция счетов │ Содержание операции │

├───────────────┬──────────────────┤ │

│ Дебет │ Кредит │ │

├───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 79-3 │ 50, 51 │Возврат остатков денежных средств учредителю управления │

└───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘

Все операции, изложенные выше, ведутся доверительным управляющим на отдельном балансе и данные об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, прилагаются к отчету о деятельности, который должен быть представлен учредителю управления и выгодоприобретателю в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

Пунктом 15 Указаний N 97н ( Приложение N 13) подчеркивается, что данная информация, не может быть представлена позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ( Приложение N 6) для бухгалтерской отчетности. Необходимым условием соблюдения формы представления данной бухгалтерской отчетности является наличие после имени или наименования доверительного управляющего пометки "Д.У.".

Указанным пунктом также разъясняются действия доверительного управляющего в случае прекращения договора доверительного управления имуществом.

В первую очередь, доверительный управляющий должен осуществить операции по погашению имеющихся обязательств. Далее, перевести остатки денежных средств учредителю управления и произвести закрытие расчетного счета.

В соответствии с условиями договора передать имущество, подлежащее возврату учредителю управления, а также осуществить другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.

Отразить данные операции в бухгалтерском учете, закрыв сальдо расчетов, связанных с исполнением договора доверительного управления имуществом, учтенных по счету 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Завершающим действием при прекращении договора доверительного управления имуществом является составление доверительным управляющим отдельного баланса на дату прекращения договора.