5.2.2. Налогообложение дивидендов, полученных физическим лицомот иностранной организации

В Информационном письме УМНС по городу Москве от 20 ноября 2003 года N 27-08Н/65927 "О налогообложении дивидендов, полученных от иностранной организации" ( Приложение N 26) разъясняется порядок налогообложения в отношении налогообложения дивидендов, полученных физическим лицом от иностранной организации и перечисленных со счета доверительного управляющего акциями иностранной компании.

Как следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ ( Приложение N 4) к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций, за исключением процентов, полученных от российских организаций, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранных организаций в связи с деятельностью их постоянных представительств в Российской Федерации. Причем для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Порядок уплаты налога для налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, закреплен пунктом 2 статьи 228 НК РФ ( Приложение N 4). В соответствие с данным порядком, налогоплательщик - физическое лицо самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате с этих доходов. Полученные от иностранной компании доходы в виде дивидендов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 9% на основании пункта 4 статьи 224 НК РФ ( Приложение N 4).

Таким образом, если учредитель управления, получает доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, то ему необходимо самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате с таких доходов и представить в налоговые органы по месту жительства налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

К налоговой декларации необходимо представить следующие документы: договор доверительного управления; декларацию траста или иные документы, устанавливающие права и обязанности сторон по доверительному управлению акциями, выписку из реестра иностранной компании, подтверждающую, что доверительный управляющий является зарегистрированным акционером; копию выписки по счету, на который перечислена сумма дивидендов.

5.3. Налог на добавленную стоимость по операциям доверительногоуправления ценными бумагами

Как следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ ( Приложение N 4) не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг (именуемые в дальнейшем ЦБ) и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Таким образом, реализация ценных бумаг по договору доверительного управления не облагается налогом на добавленную стоимость, в то время как услуги доверительного управляющего подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ ( Приложение N 4) установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ ( Приложение N 4).

Вследствие того, что к этому исключению относятся также и операции по реализации ценных бумаг в ходе исполнения договора доверительного управления, как операции, не подлежащие налогообложению, то суммы налога, предъявленные доверительным управляющим за услуги управления, учредителем управления к вычету не принимаются и относятся в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Более подробно с вопросами, касающимися ценных бумаг, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Ценные бумаги".