- •Доверительное управление. Паевые инвестиционные фонды
- •1. Доверительное управление имуществом как правоотношение
- •1.1. Понятие и сфера применения
- •1.2. Правовые основы доверительного управления
- •2. Договор доверительного управления имуществом
- •2.1. Понятие и общая характеристика
- •2.2. Содержание договора и существующие отличияот иных видов договоров
- •2.3. Объекты доверительного управления
- •2.4. Субъекты в доверительном управлении
- •2.5. Права и обязанности сторон по договоруоб управлении имуществом
- •2.6. Прекращение отношений по доверительному управлению
- •3. Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом
- •3.1. Порядок ведения операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом учредителем управления
- •3.2. Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом выгодоприобретателем
- •3.3. Порядок отражения операций, связанных с осуществлениемдоговора доверительного управления имуществом на отдельном баланседоверительным управляющим
- •3.4. Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договорадоверительного управления имуществом у доверительного управляющего
- •3.5. Порядок отражения операций, связанных с передачей в доверительноеуправление организации как имущественного комплекса в целом
- •4. Налогообложение по договору доверительного управления имуществом
- •4.1. Налог на имущество организаций
- •4.2. Налог на добавленную стоимость
- •4.3. Налог на прибыль организаций
- •4.3.1. Порядок определения налоговой базы доверительным управляющими особенности ведения учета операций, связанных с исполнениемдоговора доверительного управления имуществом
- •4.3.2. Порядок определения налоговой базы учредителем управления
- •4.3.3. Порядок определения налоговой базыиным выгодоприобретателем
- •5. Особенности доверительного управления ценными бумагами
- •5.1. Налог на прибыль организаций по операциямдоверительного управления ценными бумагами
- •5.1.1. Порядок налогообложения процентов по государственным ценнымбумагам, переданным в доверительное управление имуществом
- •5.1.2. Порядок налогообложения операций по ценным бумагам,переданным в доверительное управление
- •5.1.3. Порядок признания расходов на формирование резервовпод обесценение ценных бумаг при отношениях доверительногоуправления имуществом
- •5.1.4. Налог на прибыль, удерживаемый у источника выплаты дохода
- •5.2. Налог на доходы физических лиц по операциям доверительногоуправления ценными бумагами
- •5.2.1. Налог на доходы физических лиц при отношенияхдоверительного управления
- •5.2.2. Налогообложение дивидендов, полученных физическим лицомот иностранной организации
- •5.3. Налог на добавленную стоимость по операциям доверительногоуправления ценными бумагами
- •6. Паевые инвестиционные фонды
- •6.1. Правовые основы паевых инвестиционных фондов
- •6.2. Отчетность паевых инвестиционных фондов
- •6.3. Порядок налогообложения доходов, полученных в рамкахдоговора доверительного управления имуществомс объединением имущества в обособленный имущественныйкомплекс. Общие фонды банковского управления
- •6.4. Дивиденды по акциям, выплачиваемыепаевым инвестиционным фондам
- •6.5. Применение упрощенной системы управляющей компаниейпаевого инвестиционного фонда
- •6.6. Налог на имущество
- •6.7. Налог на добавленную стоимость
- •Нормативная база
- •Приложения
4.2. Налог на добавленную стоимость
Ряд вопросов, касающихся налогообложения операций доверительного управления, решен законодателем путем внесения изменений в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" ( Приложение N 17), вступающих в силу начиная с 1 января 2006 года. Так, вновь введенная статья 174.1 НК РФ ( Приложение N 4), в том числе, регламентирует особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на территории РФ.
Пунктом 1 статьи 174.1 НК РФ ( Приложение N 4) на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость при совершении операций по договору доверительного управления.
В связи с чем, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в процессе осуществления доверительного управления по договору доверительный управляющий выставляет от своего имени счета-фактуры.
К тому же, доверительному управляющему предоставлено право применить налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения. Для этого у доверительного управляющего в наличии должны быть счета-фактуры от продавцов, выставленные на его имя.
При осуществлении еще и иной деятельности, доверительный управляющий обязан вести раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, используемых при осуществлении операций по договору доверительного управления имуществом и используемых в иной деятельности.
При соблюдении указанного порядка доверительный управляющий вправе воспользоваться вычетом, уменьшив сумму налога, исчисленную при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в процессе осуществления доверительного управления.
Таким образом, доверительному управляющему следует уплачивать налог на добавленную стоимость, а также заполнять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2005 года N 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории республики Беларусь и порядков их заполнения" ( Приложение N 9).
Напоминаем, что до вступления изменений в главу 21 НК РФ, аналогичная позиция была высказана в Письме Минфина РФ от 2 августа 2005 года N 07-05-06/216 "О представлении доверительным управляющим налоговых деклараций" ( Приложение N 19).
Тем не менее, остается нерешенным вопрос, уже вызывающий бурные споры, о возникновении обязанности налогоплательщика у доверительного управляющего, переведенного на упрощенную систему налогообложения.
Напомним, что в статье 346.11 НК РФ ( Приложение N 4) установлено, что НДС "упрощенцы" уплачивают только при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, либо когда являются налоговыми агентами по операциям, поименованным в статье 161 НК РФ ( Приложение N 4).
В связи с чем, можно утверждать о наличии противоречия в законодательных нормах, поскольку вновь введенная обязанность платить налог согласно статье 174.1 НК РФ ( Приложение N 4) не включена в статью 346.11 НК РФ.
Данное противоречие позволяет считать, что компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, руководствуясь исключительно нормами, установленными главой 26.2 НК РФ, могут не исполнять вновь введенную обязанность.
В тоже время, из устных разъяснений представителей налоговых органов.
следует, что доверительный управляющий, переведенный на упрощенный режим налогообложения, должен начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг). В обоснование своей позиции утверждается, что применение положения о возложении обязанностей налогоплательщика на доверительного управляющего не ставится в зависимость от того, является ли такой управляющий плательщиком НДС по основной деятельности или нет.
Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты НДС, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Налог на добавленную стоимость".