6.4. Дивиденды по акциям, выплачиваемыепаевым инвестиционным фондам

В соответствии с действующим законодательством организации - эмитенты как источники выплаты доходов в виде дивидендов по принадлежащим акционерам акциям обязаны удерживать налоги с доходов в части выплаты дивидендов по акциям. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет организация, выплачивающая доход. В настоящее время эта норма регламентируется статьей 286 НК РФ ( Приложение N 4).

Учитывая, что паевой инвестиционный фонд представляет собой обособленный имущественный комплекс, не являющийся юридическим лицом, с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация налог на прибыль не исчисляет и не удерживает (смотрите Письмо Минфина от 1 августа 2005 года N03-03-04/1/119 ( Приложение N 27)).

Таким образом, при наличии документального подтверждения того, что акции приобретались управляющей компанией паевого инвестиционного фонда, налог с доходов в виде дивидендов по данным акциям не удерживается.

С целью избежания удержания у источника выплаты налога на доходы в виде дивидендов управляющая компания обязана представить документы, подтверждающие, что собственником акций является ПИФ. Полномочия управляющей компании обычно подтверждаются при условии выполнения основного требования осуществления операций доверительного управления, а именно при совершении сделок с имуществом ПИФ в письменных документах после наименования доверительного управляющего ставится пометка "Д.У." с указанием наименования ПИФа.

К тому же принадлежность акций ПИФ, удостоверяется одним из документов в составе отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда, а именно Справкой о стоимости активов паевого инвестиционного фонда. В данной форме, утвержденной Постановлением ФКЦБ РФ от 22 октября 2003 года N 03-41/ПС ( Приложение N 18), представлены активы фонда с указанием наименования каждого эмитента ценных бумаг, государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, количество, их балансовая и оценочная стоимость.

Для учета прав на ценные бумаги, составляющие паевой инвестиционный фонд, открываются отдельные счета депо. Такие счета, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации, открываются на имя управляющей компании паевого инвестиционного фонда с указанием на то, что она действует в качестве доверительного управляющего, и названия паевого инвестиционного фонда. Имена (наименования) владельцев инвестиционных паев при этом не указываются (пункт 2 статьи 15 Закона N 156-ФЗ ( Приложение N 5)).

Организация - источник выплаты дохода в виде дивидендов, перечисленных ПИФу без удержания налога, производит запись в налоговой декларации, принимая во внимание указания Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 7 февраля 2006 года N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" ( Приложение N 35). Как следует из данного документа при заполнении раздела А листа 03 по строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности, паевым инвестиционным фондам.

По строке 110 показывается справочная величина, сумма дивидендов, определяемая в соответствии со статьей 275 НК ( Приложение N 4) и распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - не являющимся резидентами Российской Федерации.

Рассмотрим, как будет выглядеть расчет у организации, выплачивающей дивиденды.

Пример 5.

К распределению по решению общего собрания акционеров подлежит сумма 50 000 рублей. Сумма дивидендов, полученных до даты указанного решения, составляет 10 000 рублей. В нижеприведенной таблице представлен расчет налога, причитающегося к уплате в бюджет, исходя из условий примера.

Показатели по строкам 1.2 и 1.3 столбца 3 будут отражены в строке 071 декларации, как доходы, не подлежащие налогообложению - 9 900 (7 200 + 2 700).

┌───────────────────────┬─────────────────┬───────────────────┬──────────────────┬─────────────────┐

│ Акционеры │Общая сумма вып-│Налоговая база,│Налоговая база для│Сумма налога,│

│ │лачиваемых диви-│(стр. 060 разд. А│удержания налога│подлежащая уплате│

│ │дендов │листа 03) │на прибыль с диви-│в федеральный│

│ │ │ │дендов │бюджет │

├───────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│ А │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├───────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│1. Российские организа-│ │36 000 (50 000 -│26 100 (25 200 +│2 349 (2 268 +│

│ции и физические лица │ 46 000 │4 000 - 10 000) │900 │81) │

├───────────────────────┴─────────────────┴───────────────────┴──────────────────┴─────────────────┤

│в том числе │

├───────────────────────┬─────────────────┬───────────────────┬──────────────────┬─────────────────┤

│1.1 плательщики налога│ │ │25 200 36 000 х│2 268 (25 200 х│

│на прибыль │ 32 200 │ - │(32 200 / 46 000) │9%) │

├───────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│1.2 работающие по│ │ │7 200 36 000 х│ │

│упрощенной системе │ 9 200 │ - │(9 200 / 46 000) │ 0 │

├───────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│1.3 паевые инвестицион-│ │ │2 700 36 000 х│ │

│ные фонды │ 3 450 │ - │(3 450 / 46 000) │ 0 │

├───────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│1.4 физические лица-│ │ │900 36 000 х (1150│81 (900 х 9%) │

│резиденты │ 1 150 │ - │/ 46 000) │ │

├───────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│2. Иностранные органи-│ │ │ │ │

│зации и физические лица│ 4 000 │ - │ - │ - │

├───────────────────────┼─────────────────┼───────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤

│Всего │ 50 000 │ - │ - │ - │

└───────────────────────┴─────────────────┴───────────────────┴──────────────────┴─────────────────┘

Окончание примера.