КОДЕКС ЕТИКИ ПРОФЕСІЙНИХ БУХГАЛТЕРІВ

фінансових звітів чи підготовки інших записів, що є предметом завдання з надання впевненості.

8.31Загроза захисту буває тоді, коли фірма або член групи з надання впевненості просуває – чи може сприйматись як така (такий), що просуває – позицію чи думку клієнта таким чином, що це може (чи сприймається, ніби може) створити загрозу для об’єктивності. Наприклад, це може бути випадок, коли фірма або член групи з надання впевненості підпорядковували своє судження судженню клієнта.

Приклади обставин, які можуть створювати таку загрозу, включають таке (але не обмежуютьсяним):

а) здійснення операцій або рекламування акцій чи інших цінних паперів клієнта з надання впевненості;

б) виконання ролі адвоката за дорученням клієнта з надання впевненості в судовій справи або при вирішенні спірних питань із третіми сторонами.

8.32Загроза особистих та сімейних стосунків буває тоді, коли завдяки тісним стосункам з клієнтом, посадовими особами чи працівниками фірма або член групи з надання впевненості занадто співчуває інтересам клієнта.

Приклади обставин, які можуть створювати таку загрозу, включають таке (але не

обмежуютьсяним):

а) член групи з надання впевненості має найближчого родича або близького родича, який є директором або посадовою особою клієнта з надання впевненості;

б) член групи з надання впевненості має найближчого родича або близького родича, який, як працівник клієнта з надання впевненості, може справляти прямий та значний вплив на предмет завдання з надання впевненості;

в) колишній партнер фірми є директором або посадовою особою клієнта з надання впевненості чи працівником, який може справляти прямий та значний вплив на предмет завдання з надання впевненості;

г) тривалі стосунки старшого члена групи з надання впевненості з клієнтом із надання впевненості;

ґ) прийняття подарунків та знаків гостинності, якщо їхня цінність не є явно незначною, від клієнта з надання впевненості, його директорів, посадових осіб чи працівників.

8.33Загроза тиску буває тоді, коли член групи з надання впевненості утримується від об’єктивних дій чи здійснення професійного судження під загрозами, фактичними чи відчутними, з боку директорів, посадових осіб чи працівників клієнта з надання впевненості.

Приклади обставин, які можуть створювати таку загрозу, включають таке (але не обмежуютьсяним):

Див. “Визначення”.

611

а) загроза заміни через незгоду із застосуванням облікового принципу;

б) тиск із метою неналежного заниження обсягів виконаної роботи для зменшення суми гонорарів.

Застережні заходи

8.34Фірма та члени групи з надання впевненості зобов’язані залишатися незалежними, враховуючи умови, у яких вони здійснюють практику, та наявні застережні заходи для усунення загроз чи зменшення їх до прийнятного рівня.

8.35Коли загрози визначені не як явно незначні, слід визначити застережні заходи та вжити їх для усунення загроз чи зменшення їх до прийнятного рівня. Таке рішення слід оформляти документально. Характер застережних заходів, яких слід уживати, буде різним за різних обставин. Завжди слід ураховувати, щó саме розсудлива та поінформована третя сторона, знаючи всю відповідну інформацію, у тому числі застережні заходи, обґрунтовано вважатиме неприйнятним. На розгляд впливатимуть такі питання, як значущість загрози, характер завдання з надання впевненості, потенційні користувачі звіту з надання впевненостітаструктурафірми.

8.36Застережнізаходиможнаподілитинатривеликікатегорії:

а) застережні заходи, встановлені професійною організацією, законодавчим чи регулювальниморганом;

б) застережнізаходивкомпаніїклієнта знаданнявпевненості;

в) застережнізаходивмежахвласнихсистемтапроцедурфірми.

Фірмі та членам групи з надання впевненості слід відібрати застережні заходи для усунення чи зменшення загроз для незалежності, які не є явно незначними, до прийнятного рівня.

8.37Застережні заходи, встановлені професійною організацією, законодавчим чи регулювальниморганом, охоплюютьтаке:

а) вимоги до освіти, професійної підготовки та досвіду для набуття статусу професіонала;

б) вимоги подальшої професійної освіти;

в) професійні стандарти та моніторинг і розгляд дисциплінарних порушень;

г) зовнішній огляд системи контролю якості фірми;

ґ) законодавство, що регулює вимоги до незалежності фірми.

8.38Застережні заходи у клієнта охоплюють таке:

а) коли управлінський персонал клієнта призначає фірму, призначення

612

затверджують чи ухвалюють інші особи, а не управлінський персонал;

б) клієнт з надання впевненості має кваліфікованих працівників, які приймають управлінські рішення;

в) політика та процедури, які підкреслюють відповідальність клієнта з надання впевненості за достовірні фінансові звіти;

г) внутрішні процедури, які забезпечують об’єктивність вибору щодо доручення завдань, не пов’язаних з наданням впевненості;

ґ) структура корпоративного управління, наприклад, аудиторський комітет, який забезпечує відповідний нагляд та повідомлення про послуги фірми.

8.39Аудиторські комітети можуть відігравати важливу роль у корпоративному управлінні, якщо вони не залежать від управлінського персоналу клієнта та можуть допомагати Раді директорів переконатись у тому, що фірма є незалежною при виконанні аудиторських функцій. Між фірмою та аудиторським комітетом (чи іншим органом управління, якщо такого аудиторського комітету немає) зареєстрованих на біржі суб’єктів господарювання слід здійснювати регулярний обмін інформацією щодо взаємовідносин та інших питань, які, на думку фірми, можна обґрунтовано вважати такими, що стосуються незалежності.

8.40Фірми мають установлювати політику та процедури, що стосуються обміну інформацією про незалежність з аудиторськими комітетами чи іншим управлінським персоналом найвищого рівня. У разі аудиторської перевірки зареєстрованих на біржі суб’єктів господарювання фірма має повідомляти в усній та письмовій формі, щонайменше раз на рік, про стосунки та інші питання між фірмою, фірмами мережі та клієнтом з аудиту, які, за професійним судженням фірми, можна обґрунтовано вважати такими, що стосуються незалежності. Питання, про які слід повідомляти, будуть різними в кожному конкретному випадку; рішення слід приймати фірмі, але, як правило, повідомлення стосуватимуться проблем, викладених у цьому Розділі.

8.41Застережні заходи у власних системах та процедурах фірми можуть включати встановлені на фірмі застережні заходи, наприклад, такі:

а) керівництво фірми підкреслює важливість незалежності та сподівання, що члени групи з надання впевненості діятимуть в інтересах громадськості;

б) політика та процедури щодо впровадження та моніторингу контролю якості виконання завдань з надання впевненості;

в) документально затверджена політика щодо незалежності з визначенням загроз для незалежності, оцінюванням значущості цих загроз та визначенням

івживанням застережних заходів для усунення чи зменшення загроз, які є явно незначними, до прийнятного рівня;

г) внутрішня політика та процедури для моніторингу дотримання політики та процедур фірми, пов’язаних з незалежністю;

ґ) політика та процедури, які надаватимуть можливість визначати інтереси чи

613

стосунки між фірмою чи членами групи з надання впевненості та клієнтами з надання впевненості;

д) політика та процедури для моніторингу та, при потребі, управління довірою до надходжень, отриманих від одного клієнта з надання впевненості;

е) використання різних партнерів та груп з окремими лініями звітності про надання послуг, не пов’язаних з наданням впевненості, клієнтові з надання впевненості;

є) політика та процедури, що забороняють особам, які не є членами групи з надання впевненості, впливати на результати завдання з надання впевненості;

ж) своєчасне повідомлення політики та процедур фірми та будь-яких змін до них усім партнерам та фахівцям, включаючи відповідну підготовку та навчання;

з) призначення особи з вищого управлінського персоналу відповідальною за нагляд за адекватним функціонуванням системи застережних заходів;

и) засоби надання консультацій партнерам та фахівцям тих клієнтів з надання впевненості та пов’язаних з ними суб’єктів господарювання, від котрих вони повинні бути незалежними;

і) механізм розгляду дисциплінарних порушень для покращення дотримання політики та процедур;

ї) політику та процедури з надання повноважень персоналові повідомляти вищі рівні фірми про будь-які проблеми щодо незалежності та об’єктивності, що викликають занепокоєння; це охоплює також інформування персоналу про доступні для нього процедури.

8.42Застережні заходи в межах власних систем та процедур фірми можуть включати конкретні застережні заходи щодо завдань, наприклад, такі:

а) залучення додаткового професійного бухгалтера для огляду виконаної роботи чи іншої консультації в разі потреби. Ця особа може бути не з фірми чи фірми мережі або з фірми чи фірми мережі, яка не має стосунків з групою з надання впевненості;

б) консультації третьої сторони, наприклад, комітету незалежних директорів, регулювального органу професії чи іншого професійного бухгалтера;

в) ротація вищого персоналу;

г) обговорення питань незалежності з аудиторським комітетом чи іншим найвищим управлінським персоналом;

ґ) розкриття інформації аудиторському комітетові чи іншому найвищому управлінському персоналу про характер наданих послуг та нарахований гонорар;

614

д) політика та процедури для забезпечення того, щоб члени групи з надання впевненості не приймали управлінських рішень для клієнта з надання впевненості і не брали на себе відповідальність за них;

е) залучення іншої фірми до виконання чи повторного виконання частини завдання з надання впевненості;

є) залучення іншої фірми до повторного виконання послуг, не пов’язаних із наданням впевненості, в обсязі, необхідному для прийняття на себе відповідальності за такі послуги;

ж) виключення особи з групи з надання впевненості, якщо фінансові інтереси чи взаємовідносини цієї особи створюють загрозу для незалежності.

8.43Якщо наявні застережні заходи, подібні до наведених вище, недостатні для усунення або для зменшення загроз для незалежності до прийнятного рівня або якщо фірма вирішує не ліквідовувати діяльність чи інтереси, що створюють загрозу, єдиним напрямом дій може бути відмова від виконання чи скасування завдання з надання впевненості.

Період виконання завдання

8.44Члени групи з надання впевненості і фірма мають бути незалежними від клієнта з надання впевненості протягом періоду виконання завдання з надання впевненості. Період виконання завдання починається, коли група з надання впевненості починає виконувати послуги з надання впевненості, і закінчується, коли надається висновок з надання впевненості, за винятком випадків, коли завдання з надання впевненості періодично повторюється. Якщо очікується, що завдання з надання впевненості повторюватиметься, період виконання завдання закінчується, коли будь-яка сторона повідомляє про закінчення професійних взаємовідносин чи про надання кінцевого висновку з надання впевненості, незалежно від того, яка з цих подій відбувається пізніше.

8.45У разі виконання завдання з аудиту період виконання завдання включає період, що його охоплюють фінансові звіти, про які фірма надає висновок. Коли суб’єкт господарювання стає клієнтом з аудиту протягом періоду, охопленого фінансовими звітами, про які фірма надаватиме висновок, або пізніше, фірма повинна розглянути, чи можуть створюватися загрози для незалежності внаслідок:

•фінансових чи ділових відносин з клієнтом з аудиту протягом періоду, охопленого фінансовими звітами, про які фірма надаватиме висновок, або

пізніше, але до прийняття завдання з аудиту або

• попередніх послуг, наданих клієнтові з аудиту.

Подібно до цього, у разі виконання завдання з надання впевненості, яке не є завданням з аудиту, фірмі слід розглянути, чи можуть будь-які фінансові чи ділові відносини або попередні послуги створити загрози для незалежності.

8.46Якщо послуги, не пов’язані з завданням з надання впевненості, були надані

615

клієнтові з аудиту протягом періоду, охопленого фінансовими звітами, чи пізніше, але до початку надання професійних послуг у зв’язку з аудиторською перевіркою і такі послуги були б заборонені протягом періоду виконання завдання, слід розглянути загрози для незалежності (якщо вони є), що виникають через такі послуги. Якщо загроза не є явно незначною, слід розглянути та вжити, при потребі, застережні заходи для зменшення загрози до прийнятного рівня. Такі застережні заходи можуть включати:

•обговорення питань незалежності, пов’язаних із наданням послуг, які не є наданням упевненості, з найвищим управлінським персоналом клієнта, наприклад, аудиторським комітетом;

•отримання підтвердження від клієнта з аудиту щодо відповідальності за результати послуг, які не є наданням упевненості;

•усунення від участі в завданні з аудиту персоналу, який надавав послуги, що не є наданням упевненості;

•залучення іншої фірми для огляду результатів послуг, що не є наданням упевненості, в обсязі, необхідному для того, щоб вона могла взяти на себе відповідальність за такі послуги.

8.47Послуги, що не є наданням упевненості, надані незареєстрованому на біржі клієнтові з аудиту, не завдадуть шкоди незалежності фірми, коли клієнт стає зареєстрованим на біржі, за таких умов:

•попередні послуги, що не є наданням упевненості, дозволені згідно з цим Розділом, для незареєстрованих на біржі клієнтів з аудиту;

•послуги закінчаться в межах розумного періоду з моменту реєстрації клієнта, якщо вони не дозволяються, згідно з цим Розділом, для зареєстрованих на біржі клієнтів;

•фірма запровадила відповідні застережні заходи для усунення будь-яких загроз для незалежності, що виникають через попередні послуги, або для зменшення їх до прийнятного рівня.

Дата набрання чинності

8.48Цей Розділ застосовується до завдань з надання впевненості, якщо висновок про надання впевненості датований 31 січня 2004 р. або пізніше. Застосування до вказаної дати заохочується.

616

Застосування принципів до конкретних ситуацій

Покажчик тем Параграф

ВСТУП………………………………………………………………………………....8.100

ФІНАНСОВІ ІНТЕРЕСИ…………………………………………………………………8.102

ПОЛОЖЕННЯ, ЗАСТОСОВНІ ДО ВСІХ КЛІЄНТІВ З НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ…...8.104

ПОЛОЖЕННЯ, ЗАСТОСОВНІ ДО КЛІЄНТІВ З АУДИТУ………………………….8.111

ПОЛОЖЕННЯ, ЗАСТОСОВНІ ДО КЛІЄНТІВ З НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ,

ЯКІ НЕ Є КЛІЄНТАМИ З АУДИТУ………………………………………………8.120

ПОЗИКИ ТА ГАРАНТІЇ………………………………………………………………….8.124

ТІСНІ ДІЛОВІ СТОСУНКИ З КЛІЄНТАМИ З НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ……………………8.130

СІМЕЙНІ ТА ОСОБИСТІ СТОСУНКИ…………………………………………………….8.133

ПРАЦЕВЛАШТУВАННЯ В КЛІЄНТІВ ІЗ НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ……………………….8.140

НЕЩОДАВНЯ РОБОТА В КЛІЄНТІВ ІЗ НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ………………………...8.143

РОБОТА ПОСАДОВОЮ ОСОБОЮ АБО ДИРЕКТОРОМ У РАДІ КЛІЄНТІВ ІЗ НАДАННЯ

ВПЕВНЕНОСТІ………………………………………………………………………….8.146

ТРИВАЛІ СТОСУНКИ ВИЩОГО ПЕРСОНАЛУ З КЛІЄНТАМИ З НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ………………………………………………………8.150

КЛІЄНТИ З АУДИТУ, ЯКІ Є ЗАРЕЄСТРОВАНИМИ НА БІРЖІ СУБ’ЄКТАМИ

ГОСПОДАРЮВАННЯ…………………………………………………………..8.151

НАДАННЯ ПОСЛУГ, ЯКІ НЕ Є ПОСЛУГАМИ З НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ, КЛІЄНТАМ З

НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ ………………………………………………………………8.155

СКЛАДАННЯ ОБЛІКОВИХ ЗАПИСІВ ТА ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ………………….8.163

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ………………………………………………8.166

КЛІЄНТИ З АУДИТУ, ЯКІ НЕ Є ЗАРЕЄСТРОВАНИМИ НА БІРЖІ СУБ’ЄКТАМИ

ГОСПОДАРЮВАННЯ…………………………………………………..8.167

КЛІЄНТИ З АУДИТУ, ЯКІ Є ЗАРЕЄСТРОВАНИМИ НА БІРЖІ СУБ’ЄКТАМИ

ГОСПОДАРЮВАННЯ……………………………………………….….8.168

НАДЗВИЧАЙНІ СИТУАЦІЇ……………………………………………..8.170

ПОСЛУГИ З ОЦІНКИ ВАРТОСТІ……………………………………………….8.171

НАДАННЯ ПОСЛУГ У СФЕРІ ОПОДАТКУВАННЯ КЛІЄНТАМ З АУДИТУ………..8.177

617

НАДАННЯ ПОСЛУГ ІЗ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ КЛІЄНТАМ З АУДИТУ………..8.178

НАДАННЯ ПОСЛУГ ІЗ СИСТЕМ ІТКЛІЄНТАМ З АУДИТУ……………………...8.184

ТИМЧАСОВЕ ПРИЗНАЧЕННЯ ПРАЦІВНИКІВ НА ПОСАДИ В КЛІЄНТА З АУДИТУ 8.189

НАДАННЯ ПОСЛУГ ІЗ ПІДТРИМКИ В СУДОВИХ СПРАВАХ КЛІЄНТАМ З

АУДИТУ………………………………………………………………………8.190

НАДАННЯ ЮРИДИЧНИХ ПОСЛУГ КЛІЄНТАМ З АУДИТУ………………………8.193

НАЙНЯТТЯ ВИЩОГО УПРАВЛІНСЬКОГО ПЕРСОНАЛУ………………………...8.200

КОРПОРАТИВНІ ФІНАНСИ ТА ПОДІБНА ДІЯЛЬНІСТЬ………………………….8.201

ГОНОРАРИ ТА ЦІНИ

ГОНОРАРИ: ВІДНОСНИЙ РОЗМІР……………………………………………...8.203

ГОНОРАРИ: ПРОСТРОЧЕНІ……………………………………………………8.205

ЦІНИ…………………………………………………………………………8.206

УМОВНІ ГОНОРАРИ…………………………………………………………..8.207

ПОДАРУНКИ ТА ЗНАКИ ГОСТИННОСТІ………………………………………………...8.210

ПОТОЧНА СУДОВА СПРАВА ЧИ ЇЇ ЗАГРОЗА …………………………………………... 8.211

618

Вступ

8.100 Наведені далі приклади визначають конкретні обставини та відносини, що можуть створювати загрози для незалежності. Приклади ілюструють потенційні загрози, що склалися, та застережні заходи для усунення або зменшення загроз до прийнятного рівня в кожній ситуації. Приклади не є вичерпними. На практиці від фірми, фірм мережі та членів групи з надання впевненості вимагатиметься оцінювання наслідків подібних, але відмінних обставин та відносин та визначення того, чи можна вживати застережні заходи, включаючи застережні заходи в параграфах 8.37-8.42, для задовільного вирішення проблем загрози для незалежності. У параграфах 8.1-8.48 цього Розділу містяться концептуальні рекомендації щодо надання допомоги в цьому процесі.

8.101 У деяких прикладах ідеться про клієнтів з аудиту, в інших – про клієнтів з надання впевненості, які не є клієнтами з аудиту. В прикладах проілюстровано, як слід застосовувати застережні заходи з метою виконання членами групи з надання впевненості, фірмою та фірмами мережі вимоги незалежності від клієнта з аудиту, а також членами групи з надання впевненості та фірмою – вимоги незалежності від клієнта з надання впевненості, який не є клієнтом з аудиту. Приклади не включають висновки про надання впевненості клієнтові з надання впевненості, який не є клієнтом з аудиту, причому коло користувачів висновків чітко обмежене заздалегідь визначеними користувачами. Як стверджується в параграфі 8.15 для таких завдань, члени групи з надання впевненості та їхні близькі та найближчі родичі мають бути незалежними від клієнта з надання впевненості. Крім того, фірмі не слід мати суттєвий фінансовий інтерес, прямий чи непрямий, у компанії клієнта з надання впевненості.

Фінансові інтереси

8.102 Фінансовий інтерес у компанії клієнта з надання впевненості може створювати загрозу власного інтересу. При оцінювання значущості загрози та відповідних застережних заходів, що їх слід ужити для усунення чи зменшення загрози до прийнятного рівня, необхідно перевірити характер фінансового інтересу. Це включає оцінку ролі особи, що має фінансовий інтерес, суттєвості фінансового інтересу та типу фінансового інтересу (прямий чи непрямий).

8.103 При оцінюванні типу фінансового інтересу слід розглянути той факт, що фінансові інтереси можуть бути дуже різні: від інтересів, коли особа не має контролю над інвестиційним механізмом або утримуваним фінансовим інтересом (наприклад, взаємний фонд, пайовий інвестиційний фонд чи подібний проміжний механізм), – до інтересів, коли особа має контроль над фінансовим інтересом (наприклад, як довірений керуючий) або здатна впливати на інвестиційні рішення. При оцінюванні значущості будь-якої загрози для незалежності важливо перевірити ступінь контролю чи впливу, який може здійснюватися на посередника, утримуваний фінансовий інтерес або стратегію інвестицій. Якщо контроль існує, фінансовий інтерес треба вважати прямим. Навпаки, коли утримувач фінансового інтересу не має можливості здійснювати такий контроль, фінансовий інтерес треба вважати непрямим.

619

Положення, застосовні до всіх клієнтів з надання впевненості

8.104 Якщо член групи з надання впевненості або його найближчий родич мають прямий фінансовий інтерес або суттєвий непрямий фінансовий інтерес у компанії клієнта з надання впевненості, то загроза власного інтересу, що виникла, буде настільки значною, що єдиним застережним заходом, доступним для усунення загрози чи зменшення до прийнятного рівня, буде:

•ліквідація фінансового інтересу до того, як особа стане членом групи з надання впевненості;

•ліквідація непрямого фінансового інтересу повністю чи ліквідація його достатньої суми, щоб інтерес, що залишається, більше не був суттєвим, до

того, як особа стане членом групи з надання впевненості, або

•усунення від завдання з надання впевненості члена групи з надання впевненості.

8.105 Якщо член групи з надання впевненості або його найближчий родич отримують, наприклад у спадщину, подарунок або, внаслідок злиття, прямий фінансовий інтерес або суттєвий непрямий фінансовий інтерес у компанії клієнта з надання впевненості, може виникнути загроза власного інтересу. Для усунення загрози чи зменшення її до прийнятного рівня треба вжити такі застережні заходи:

•ліквідація фінансового інтересу найближчим часом або

•усунення від завдання з надання впевненості члена групи з надання впевненості.

Протягом періоду до ліквідації фінансового інтересу або виключення особи з групи з надання впевненості слід розглянути, чи необхідні додаткові застережні заходи для зменшення загрози до прийнятного рівня. Такі застережні заходи можуть включати:

• обговорення проблеми з найвищим управлінським персоналом (наприклад, аудиторським комітетом)

або

•залучення додаткового професійного бухгалтера для огляду виконаної роботи або отримання іншої консультації при потребі.

8.106 Якщо член групи з надання впевненості знає, що його чи її близький родич мають прямий фінансовий інтерес чи суттєвий непрямий інтерес у компанії клієнта з надання впевненості, може виникнути загроза власного інтересу. При оцінюванні значущості будь-якої загрози слід розглядати характер стосунків між членом групи з надання впевненості та близьким родичем і суттєвість фінансового інтересу. Коли значущість фінансового інтересу оцінена, слід розглянути застережні заходи та вжити їх при потребі. Такі застережні заходи можуть включати:

•ліквідацію близьким родичем усього або значної частини фінансового інтересу найближчим часом;

620