Розділ 2. Організація обліку

2.1. Облік грошових коштів

Для здійснення виробничої діяльності кожне підприємство повинне мати в необхідних розмірах грошові кошти, під якими розуміють готівку, яка зберігається на підприємстві в касі, кошти на рахунках в банках та депозити до запитання.

Нормативна база, що регулює діяльність підприємств, організацію та методологію бухгалтерського обліку, наведена в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Характеристика чинної нормативно-правової бази з організації обліку грошових коштів

№ пор	Нормативний документ	Короткий зміст	Використання у обліковому процесі
1	Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року № 185/94	Визначає порядок та строки зарахування валютної виручки резидентів на валютні рахунки в банку.	Регламентує порядок проведення валютних розрахунків та використання валютних коштів підприємствами
2	П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 року № 87	Визначає зміст і форму Звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей	Є інструкцією для формування Звіту про рух грошових коштів (ф. № 4) та розкриття його статей.
3	Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637	Визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями )	Регламентуються вимоги до організації готівкових розрахунків, порядок оформлення касових операцій, порядок ведення Касової книги і обов'язки касира, порядок здавання готівкової виручки і розрахунку ліміту каси.

Продовження табл. 2.1

№ пор	Нормативний документ	Короткий зміст	Використання у обліковому процесі
4	Інструкція про порядок відкриття, використання й закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена Постановою Правління НБУ від 12.11.2003 року № 492	Визначає порядок відкриття банками рахунків суб'єктам господарювання, фізичним особам, іноземним представництвам та іншим суб’єктам, а також використання коштів за ними і порядок їх закриття	Регулює правовідносини, що виникають під час відкриття банками поточних і вкладних (депозитних) рахунків у національній та іноземних валютах своїм клієнтам.
5	Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 року № 22	Встановлює загальні правила, види і стандарти розрахунків клієнтів банків та банків у грошовій одиниці України на території України, що здійснюються за участю банків	Визначає порядок ведення безготівкових розрахунків у національній валюті України.

Основними завданнями організації обліку грошових коштів є:

1. правильна організація, своєчасне і законне проведення безготівкових та готівкових розрахункових операцій;

2. забезпечення збереження грошових коштів і цінних паперів в касі підприємства;

3. своєчасне і правильне документування операцій з руху грошових коштів та їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку;

4. здійснення контролю за дотриманням касової дисципліни, в т.ч. за витрачанням отриманих в установах банку грошових коштів відповідно до цільового призначення;

5. проведення інвентаризації грошових коштів та відображення результатів інвентаризації на рахунках бухгалтерського обліку.

Для зберігання готівкових коштів і здійснення операцій з ними у приміщенні бухгалтерії ДП «ВВК №86» створено касу – спеціально обладнане місце, призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів. Крім того, штатним розписом передбачено посаду бухгалтера-касира для виконання таких операцій.

Касові операції (надходження готівки до каси і видача з неї) на підприємстві здійснюються згідно Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні та підлягають обов'язковому оформленню відповідними документами (табл. 2.2).

Таблиця 2.2

Характеристика фактографічної інформації, що використовується в обліку касових операцій ДП «ВВК №86»

№ пор.	Джерело інформації	Зміст інформації	Використання у обліково-аналітичному процесі
1	Прибутковий касовий ордер	Містить дані про суму надходження коштів до каси	Оформлення операцій з надходження готівки до каси підприємства
2	Видатковий касовий ордер	Містить дані про суму вибуття коштів із каси	Оформлення операцій з видачі готівки із каси підприємства
3	Касова книга	Містить дані про видачу та оприбуткування коштів у касі	Відображає усі факти надходження та вибуття готівки на підприємстві за певний період
4	Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів	Містить дані про кожен видатковий та прибутковий касовий ордер та дату їх реєстрації	Містить перелік усіх видаткових та прибуткових касових ордерів, із присвоєнням їм відповідних порядкових номерів

Формування касової книги на ДП «ВВК №86» повністю автоматизоване і здійснюється кожного робочого дня.

Для узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів (у національній та іноземній валюті в касах), грошових документів призначені рахунки класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи». Для обліку касових операцій використовується активний рахунок 30 “Каса” з двома субрахунками: 301 “Каса в національній валюті” та 302 “Каса в іноземній валюті”. За дебетом цих рахунків відображаються надходження грошових коштів до каси підприємства, за кредитом — їх виплата (Додаток Ж, Ж1).

Відображення касових операцій ДП «ВВК №86» у системі рахунків бухгалтерського обліку має наступний вигляд (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Основна кореспонденція з обліку грошових коштів на ДП «ВВК № 86»

№	Зміст господарських операцій	Д-т	К-т	Сума
1.	Отримано кошти в касу з розрахункового рахунку	30	311	37000 Дод. Ж1
2.	Отримано кошти від покупців, за готову продукцію	30	361	Запис не проводився
3.	Видано з каси кошти підзвітним особам	372	301	600 Дод. Ж
4.	Видано з каси заробітну плату (платіжна відомість)	661	301	1000 Дод. Е
5.	Здано в банк на рахунок	311	301	600 Дод. Ж
6.	Перераховані кошти на рахунок в банку, від покупців, за готову продукцію	311	361	-
7.	Видано кошти з каси, за добові	372	301	-
8.	Відшкодовано підзвітній особі витрачені кошти, згідно звіту про використання коштів.	372	301	-
9.	Знято з поточного рахунку кошти, на закупку товарів.	372	311	-
10.	Нарахована комісія Банку	92	685	-
11.	Закриті розрахунки з комісійної винагороди	685	333	-

Для обліку руху грошових коштів на поточному та інших рахунках в банках використовують активний, балансовий рахунок 31 «Рахунки в банках», який призначений для обліку господарських засобів – грошових коштів та має чотири субрахунки. За дебетом цього рахунку відображається надходження грошових коштів на рахунок, за кредитом – їх перерахування. Аналітичний облік по рахунку 31 ведеться за видами рахунків, відкритих в банківських установах.

З метою документального оформлення безготівкових розрахунків ДП «ВВК №86» використовує такі документи (табл. 2.4).

Таблиця 2.4

Характеристика фактографічної інформації, що використовується в обліку безготівкових розрахунків ДП «ВВК №86»

№ пор.	Джерело інформації	Зміст інформації	Використання у обліковому процесі
1	Банківська виписка	Несе інформацію про залишок коштів на банківському рахунку	Відображає операції на поточному та інших рахунках в банках на певну дату.
2	Платіжне доручення, платіжна вимога-доручення, платіжна вимога, розрахунковий чек	Несе інформацію про доручення суб єктом господарювання банкові виконувати операції на його рахунку	Банківські документи, що дають право банку здійснювати операції на поточному та інших рахунках суб’єкта господарювання
3	Грошовий чек	Містиь інформацію про суму коштів яку необхідно одержати	Підстава для одержання готівки з поточного рахунку в банку
4	Об’ява на внесення готівки	Містить суму коштів яка вноситься	Підстава для внесення готівки на поточний рахунок в банку

Відображення безготівкових розрахунків ДП «ВВК №86» у системі рахунків бухгалтерського обліку має наступний вигляд (табл. 2.5).

Таблиця 2.5

Основна кореспонденція з обліку грошових коштів на ДП «ВВК № 86»

з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
	Надходження грошових коштів на рахунок у банку:
1.	Передано готівку із каси в банк через інкасаторську службу та зараховано на поточний рахунок	333	301	1950,00 (дод. Ж.1)
		311	333
2.	Отримано оплату від покупця за раніше відвантажені товари	311	361	1000,00 (дод. Ж)
3.	Отримано грошові кошти в погашення іншої дебіторської заборгованості	311	377	запис не проводився
4.	Надходження авансів та передоплати від покупців та замовників	311	681	–
55	Одержано дохід від реалізації готової продукції (товарів)	311	701, 702	–
	Вибуття грошових коштів з рахунку в банку:
1.	Передано гроші з банку в касу	301	311	–
2.	Перераховано гроші для придбання іноземної валюти	333	311	–
3.	Проведено передоплату постачальникам	371	311	–
4.	Перераховано постачальнику за раніше отримані товари та послуги	631	311	-
5.	Погашено заборгованість перед бюджетом за податком на прибуток підприємства	6411	311	540,00 (дод. Ж.1)
6.	Перераховано суму утримань за єдиним соціальним внеском	651	311	110,00 (дод. Ж.1)
7.	Відображено утримання комісії банком за перерахування коштів у післяопераційний час	92	311	130,00 (дод. Ж.1)

В кінці кожного звітного періоду уся інформація про залишки грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві фіксується у формах фінансової звітності. Так, у Балансі (ф. № 1) (Додаток В) залишки по рахунках 30 «Каса» та 33 «Інші кошти» відображаються разом із залишками по рахунку 31 «Рахунки в банках» і субрахунку 351 «Еквіваленти грошових коштів» у рядках 230 та 240, окремо в національній та в іноземній валюті. Крім того, в кінці кожного року підприємство складає Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3) (Додаток В2, О2, Г2, Л2, П2), який призначений для відображення руху грошових потоків у розрізі надходжень та виплат у рамках операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.