- •Минск 2006
- •Минск 2006
- •1. Учет поступления основных средств
- •2. Учет амортизации основных средств
- •3. Учет восстановления основных средств
- •4. Учет нематериальных активов
- •Корреспонденция счетов по учету процесса создания и постановки на учет нематериальных активов
- •Корреспонденция счетов по учету процесса выбытия нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи, ликвидации
- •5. Учет выбытия основных средств
- •6. Учет поступления материальных ценностей и расчетов с поставщиками
- •7. Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •8. Учет расходов на реализацию
- •Корреспонденция счетов по учету коммерческих расходов
- •9. Учет и порядок начисления заработной платы
- •10. Учет финансовых вложений
- •11. Учет затрат и порядок исчисления себестоимости продукции животноводства
- •12. Учет и порядок расчета удержаний из заработной платы
- •13. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •Основными записями по счету являются: д-т к-т
- •14. Учет обязательных платежей и отчислений от фонда заработной платы
- •15. Учет затрат вспомогательного и основного производств
- •Корреспонденция счетов по учету затрат во вспомогательных и основных производствах
- •16. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов
- •Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов
- •17. Учет затрат и порядок исчисления себестоимости продукции растениеводства
- •18. Учет затрат и исчисление себестоимости строительно-монтажных работ
- •19. Учет готовой продукции
- •20. Учет реализации продукции, работ и услуг
- •21. Учет операций по расчетному счету
- •Основные операции по счету 51 и отражение их в учете
- •22. Учет операций по валютным счетам
- •Основные проводки по операциям с иностранной валютой
- •23. Учет кассовых операций
- •Основные проводки по счету 50
- •24. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •25. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •26. Учет безналичных расчетов
- •Корреспонденция счетов при аккредитивной форме расчетов
- •Основные проводки по операциям с использованием пластиковых карточек
- •27. Учет источников собственных средств и резервов
- •28. Учет расчетов по кредитам и займам
- •29. Учет товарных операций в розничной торговле
- •30. Учет приобретения и реализации имущества за иностранную валюту
- •Основные операции приобретения имущества за иностранную валюту при расчетах с последующей оплатой
- •Основные операции приобретения имущества за иностранную валюту при расчетах на условиях предварительной оплаты
- •Основные операции по реализации имущества за иностранную валюту при расчетах с последующей оплатой (по учетной политике реализация отражается по факту отгрузки)
- •Основные операции по реализации имущества за иностранную валюту при расчетах на условиях предварительной оплаты (по учетной политике реализация отражается по факту отгрузки)
- •Основные операции по реализации имущества за иностранную валюту при расчетах с последующей оплатой (по учетной политике реализация отражается по факту оплаты)
- •31. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •32. Учет товарных операций в оптовой торговле
- •33. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
- •34. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •35. Учет конечного финансового результата
- •Приложение Типовой план счетов бухгалтерского учета
- •Содержание
- •Байголова Татьяна Викторовна
- •220086, Г. Минск, ул. Славинского, 1, корп. 3.
25. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
В соответствии с законодательством субъекты хозяйствования Республики Беларусь производят расчеты с бюджетом. Учет расчетов по всем видам налоговых платежей ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты, а по дебету счета отражаются суммы, уплаченные в бюджет. В Типовом плане счетов субсчета по счету 68 выделяются по источникам возмещения налоговых платежей.
На субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)» учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), и расходы на реализацию.
Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости производятся по единому нормативу в процентах от фонда заработной платы.
Земельный налог устанавливается в рублях за гектар земельного участка, предоставленного в пользование или в собственность организации. Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории земли (ее кадастровой оценки, местоположения).
Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) исчисляется по нормативам на единицу используемого природного ресурса и на объем допустимых выбросов, загрязняющих веществ в окружающую среду.
Суммы начисленных в пределах норм налоговых платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.), а сверх норм – по дебету счетов учета источников собственных средств (84, 92) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг)», учитываются расчеты по косвенным налогам: акцизам, налогу на добавленную стоимость и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Перечень акцизных товаров определяется правительством (водка, водочные изделия, вина, табачная продукция и др.). Ставки акцизов устанавливаются в абсолютных суммах (в евро) на единицу объема товаров. Плательщиками акцизов являются предприятия-товаропроизводители или импортеры. Суммы акцизного налога отражаются по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68.
В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Он предполагает ведение учета сумм налогов как исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), так и сумм налогов, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг).
Суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, товарам, принятым работам, услугам отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)».
Суммы НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам) отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и др. В бюджет эти суммы перечисляются за вычетом сумм, уплаченных при приобретении материальных ценностей и учтенных на счете 18. Подлежащие вычетам суммы НДС списываются с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отчисления в республиканский и местные целевые бюджетные фонды от выручки по реализации продукции, работ, услуг (валового дохода в торговле) начисляются единым платежом по установленной законодательством ставке.
Суммы налоговых платежей, начисленных от выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и др.
На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» отражаются налог на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.
Налогом на недвижимость облагается остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных и объектов незавершенного строительства. Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена в размере 1%. Налог определяется ежеквартально исходя из наличия основных фондов на начало квартала с учетом проведенной переоценки на начало года и 1/4 установленной годовой ставки. Налог уплачивается ежемесячно в размере 1/3 части квартальной суммы налога.
Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24%, дивиденды и приравненные к ним доходы – по ставке 15% (налог исчисляется у источника выплаты). Суммы прибыли, полученные от лотерейной деятельности и от игорного бизнеса, от реализации ценных бумаг в учете отражаются отдельно, так как облагаются по повышенным ставкам.
Суммы налоговых платежей, начисленных из прибыли и доходов, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.
На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу. Подоходный налог с граждан удерживается из заработной платы и других доходов граждан (выплачиваемых за предпринимательскую деятельность) и отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц, на приобретение автотранспортных средств, на продажу товаров в розничной торговой сети, рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-тер-риторальных единиц.
Начисление транспортного сбора и сбора на содержание и развитие инфраструктуры региона отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налога на приобретение автотранспортных средств – по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», на продажу товаров в розничной торговой сети – по дебету счета 90 «Реализация», на рекламу– по дебету счета 44 «Расходы на реализацию», на доходы иностранных юридических лиц – по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам платежей в журнале-ордере № 8 или в соответствующих машинограммах на ЭВМ.