33. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества, поступивших в составе операционных доходов сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет; суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты и др.

Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат. К операционным доходам и расходам относятся:

– доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг;

– доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации в соответствии с законодательствам (когда это не является предметом деятельности организации);

– доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

– доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

– доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

– доходы и расходы по операциям с тарой;

– доходы (проценты), полученные за предоставление денежных средств организации, а также проценты за использование банками денежных средств, находящихся на счете организации;

– расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

– расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

– расходы, связанные с аннулированием производственных запасов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

– отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, восстановление резерва при продаже материальных ценностей и повышение рыночных цен;

– отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или повышения их рыночной котировки;

– отчисления в резервы по сомнительным долгам при расчетах с другими организациями, а также отдельными лицами, восстановление резервов при восстановлении сомнительных долгов;

– прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91. По дебету счета отражаются операционные расходы, а по кредиту счета – операционные доходы. К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

– 91-1 «Операционные доходы»;

– 91-2 «Операционные расходы»;

– 91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

– 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

По кредиту субсчета 91-1 учитываются поступление активов, признаваемых операционными доходами в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и др.

По дебету субсчета 91-2 учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и др.

По дебету субсчета 91-3 учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68. По дебету субсчета 91-4 учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством в корреспонденции с кредитом счета 68. Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся нарастающим итогом.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота к субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия. Для учета внереализационных доходов и расходов предусмотрен счет 92. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

– 92-1 «Внереализационные доходы»;

– 92-2 «Внереализационные расходы»;

– 92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

– 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсчета 92-1 и отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

– Д-т сч. 51 «Расчетный счет»;

– К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы» – на сумму поступлений штрафов, пени и неустойки, связанных с нарушением хозяйственных договоров;

– Д-т сч. 01 «Основные средства» (04, 07, 10, 41, 43);

– К-т сч. 91-1 «Внереализационные доходы» – при оприходовании излишков, выявленных при инвентаризации;

– Д-т сч. 10 «Материалы» (07, 11);

– К-т сч. 92–1 «Внереализационные доходы» – при оприходовании материальных ценностей, полученных от ликвидации последствий стихийных бедствий;

– Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

– К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы» – на сумму курсовых разниц, возникших при переоценке валютных счетов);

– Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы» – при списании кредиторской задолженности по истечение срока исковой давности;

– Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы» – при списании депонентской задолженности по истечении срока исковой давности;

– Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

– К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы» – при списании сумм по безвозмездно полученным основным средствам и прочим активам;

– Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»;

– К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы» – при отражении превышения номинальной стоимости акций (долей) над фактическими затратами на их выкуп (при аннулировании).

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации. Внереализационные расходы отражаются по дебету субсчета 92-2 и отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

– Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы»;

– К-т сч. 01 «Основные средства» – при списании остаточной стоимости основных средств, передаваемых безвозмездно;

– Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы»;

– К-т сч. 10 «Материалы» – при списании стоимости материалов в результате безвозмездной передачи другим организациям;

– Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы»;

– К-т сч. 50 «Касса» – при списании денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;

– Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы»;

– К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

– Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы»;

– К-т сч. 51 «Расчетный счет» – при уплате со счетов в банках расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, штрафов, пени, неустойки;

– Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы»;

– К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – при списании сумм недостач сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников, либо во взыскании которых отказано судом.

По дебету субсчета 92-3 отражаются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством в корреспонденции с кредитом счета 68.

По дебету субсчета 92-4 учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Записи по субсчетам сч. 92 производятся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4, с кредитовым оборотом по субсчету 1 определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Если кредитовый оборот будет больше дебетового, то организация получила прибыль, которая списывается с субсчета 9 на сч. 99. На сумму прибыли составляется бухгалтерская проводка:

– Д-т сч. 90-9 «Сальдо внереализованных доходов и расходов»;

– К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Если же кредитовый оборот по субсчету 1 окажется меньше, чем дебетовый по субсчетам 2–4, то организация получила убыток, который оформляется бухгалтерской проводкой:

– Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

– К-т сч. 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета сч. 92 закрываются внутренними записями на субсчет 92-9.