35. Учет конечного финансового результата

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Финансовый результат организации слагается из следующего:

– финансового результата от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

– финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

– доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия предназначен счет 99. По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Записи на счете 99 отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 формируются конечный финансовый результат отчетного периода. Финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ и услуг первоначально определяется по счету 90 и списывается на счет 99 следующими записями:

– Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»;

– К-т счета 99 «Прибыль и убыток» – списание прибыли;

– Д-т счета 99 «Прибыль и убыток»;

– К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» – списание убытка.

Финансовый результат от реализации основных средств и прочих активов первоначально определяется по счету 91 и списывается на счет 99 следующими записями:

– Д-т субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»;

– К-т счета 99 «Прибыли и убытки» – списание прибыли от операций реализации основных средств и прочих активов.

Финансовый результат от внереализационных операций первоначально определяется по счету 92 и списывается на счет 99 следующими записями:

– Д-т субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»;

– К-т счета 99 «Прибыли и убыток» – списание прибыли от внереализационных операций;

– Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»;

– К-т субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» – списание убытка от внереализационных операций.

По дебету счета 99 отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и другие сборы, а также суммы причитающихся штрафов, пени за нарушение налогового законодательства. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

– Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

– К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – субсчет 3 «Налог уплачиваемый из прибыли» – при начислении налогов и сумм причитающихся налоговых санкций;

– Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

– К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – при начислении санкций и пени по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, то есть перед составлением бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса счета 90, 91 и 92 подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 (кроме субсчета 90-9) осуществляется внутренними записями на субсчет 90-9.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 (кроме субсчета 91-9), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 92 (кроме субсчета 92-9), осуществляется внутренними записями на субсчет 92-9.

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 итоговый результат деятельности организации переводится на счет 84.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

– Д-т сч. 99 «Прибыли убытки»;

– К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списание прибыли в разряд нераспределенной прибыли прошлых лет;

– Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

– К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – списание убытка отчетного года в разряд непокрытого убытка прошлых лет.

Таким образом, новый финансовый год начинается с нулевым сальдо по счету 99.

В следующем за отчетным году на основании решения собрания учредителей производится распределение прибыли, учтенной на счете 84.

Для отражения использования прибыли по направлениям затрат счет 84 может иметь ряд субсчетов:

– 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» прошлых лет;

– 84/2 «Фонд накопления образованный»;

– 84/3 «Фонд накопления использованный»;

–84/4 «Фонд потребления образованный».

Нераспределенная прибыль, отраженная по кредиту счета 84, может быть использована в следующих целях:

• на формирование (пополнение) фонда накопления:

– Д-т субсчета 84-1;

– К-т субсчета 84-2;

• на формирование (пополнение) фонда потребления:

– Д-т субсчета 84-1;

– К-т субсчета 84-4;

• на формирование (пополнение) резервного фонда:

– Д-т субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

– К-т счета 82 «Резервный фонд»;

• на увеличение размера уставного фонда:

– Д-т субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

– К-т счета 80 «Уставный фонд»;

• на выплату доходов учредителям:

– Д-т субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

– К-т счета 75 «Расчеты с учредителями» или К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Полученный по итогам убыток (а также убыток прошлых лет) может быть погашен:

• за счет неиспользованных средств фонда накопления:

– Д-т субсчета 84-2;

– К-т субсчета 84-1;

• за счет средств фонда потребления:

– Д-т субсчета 84-1;

– К-т субсчета 84-1;

• за счет резервного фонда, созданного за счет чистой прибыли:

– Д-т счета 82 «Резервный фонд»;

– К-т счета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

• за счет добавочного фонда:

– Д-т счета 83 «Добавочный фонд»;

– К-т счета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

• за счет средств (целевых взносов) учредителей:

– Д-т сч. 51 «Расчетный счет»;

– К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

– Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

– К-т сч. 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

• за счет уставного фонда – при его снижении (доведении до размера чистых активов организации):

– Д-т сч. 80 «Уставный фонд»;

– К-т сч. 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Следует отметить, что не обязательно вся чистая прибыль должна быть распределена по фондам. Перечисленные выше фонды можно не создавать (кроме обязательных фондов, предусмотренных законодательством). В этом случае в учете организации будет числиться нераспределенная прибыль.