Корреспонденция счетов по учету процесса создания и постановки на учет нематериальных активов

Хозяйственная операция	Дебет		Кредит
Отражена стоимость израсходованных в процессе изготовления материалов	08		10
Отражена сумма амортизации по использованным в процессе изготовления основным средствам, нематериальным активам	08		02, 05
Отражена сумма затрат на оплату труда работников, занятых изготовлением объектов нематериальных активов, и налогов от нее	08		70, 68, 69
Произведена оплата услуг сторонних организаций	08		76
Отражена оплата Госпатенту Республики Беларусь за регистрацию охранного документа	08		51
Созданный объект нематериальных активов после регистрации принят на учет	04		08
Отражена стоимость нематериальных активов согласно предъявленным счетам продавца, информационных и консультационных услуг организаций, услуг, связанных с оценкой и приобретением нематериальных активов, таможенных пошлин и прочих расходов		08, 04		60, 51
Отражен НДС по приобретаемым активам		18		60
Отражена стоимость услуг сторонних организаций по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию		08		60, 76
Отражен НДС с суммы услуг сторонних организаций по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию		18		60
Оплачены услуги сторонних организаций		60, 76		51
Принят на учет объект нематериальных активов		04		08
Принят к зачету НДС		68		18

Для учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По его кредиту отражается начисление амортизации, по дебету – списание амортизации при выбытии нематериальных активов (ж/о 10, 10/1).

Начисление амортизации по нематериальным активам, используемым в процессе уставной деятельности, производится следующим образом:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства»;

К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

Выбытие нематериальных активов производится путем списания с баланса их стоимости в случае:

• реализации;

• безвозмездной передачи;

• списания по причине ликвидации при чрезвычайных ситуациях;

• списания по истечении срока их полезного использования;

• внесения вклада в уставный фонд другой организации.

Остаточная стоимость списываемого объекта, а также выручка от реализации актива отражается на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы».

Корреспонденция счетов по учету процесса выбытия нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи, ликвидации

Хозяйственная операции	Дебет	Кредит
Отражена остаточная стоимость нематериальных активов, выбывающих в результате реализации, безвозмездной передачи, ликвидации	91	04
Списание начисленной амортизации	05	04
Отражена выручка от реализации нематериальных активов, выбывающих в результате реализации	62, 51	91
Внесение вклада в уставный фонд другой организации	58	91
Начислен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации нематериальных активов	91	68
Отражен результат от реализации нематериальных активов	91,99	91,99

Сущность и порядок амортизации нематериальных активов те же, что и по основным средствам – погасить их стоимость путем постепенного (в течение срока эксплуатации) включения в издержки производства или обращения.

Амортизация (износ) начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (утверждено постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минстройархитектуры от 23.11.2001 г. №187/110/96/18.

По данному Положению хозяйствующие субъекты самостоятельно формируют учетную политику по объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии:

– по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;

– по иным объектам, перечисленным в подпункте 17.1 пункта 17 настоящей Инструкции, – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;

– по другим объектам нематериальных активов – на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации.

По данному Положению хозяйствующие субъекты самостоятельно по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, могут устанавливать период, в течение которого они будут начислять амортизацию, то есть срок службы, учитывая условия производства, режим эксплуатации (сменность), моральный износ и другие факторы. Они также выбирают способы и методы ее начисления, в том числе по объектам одного наименования:

– линейный

– нелинейный;

– метод суммы чисел лет;

– метод уменьшаемого остатка;

– производительный.

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет ¹/₁₂часть годовой суммы.

Начисление амортизации по вновь введенным объектам нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация не должна превышать 100% первоначальной стоимости конкретного инвентарного объекта.

Синтетический учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» обобщается информация об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов.

Данные о начисляемой амортизации оформляются разработочной таблицей, предусматривающей группировку объектов по местам их применения.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с законодательством исходя из амортизируемой стоимости объекта нематериальных активов, установленного срока его полезного использования или нормативного срока службы (по объектам нематериальных активов, не используемым в предпринимательской деятельности) и выбранного способа (метода) начисления амортизации.

При начислении амортизации нематериальных активов ее сумма отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 91 «Операционные доходы и расходы» (в случаях, установленных законодательством) и др.

Амортизация нематериальных активов в случае временного прекращения их эксплуатации

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

При выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»).

Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов. Построение аналитического учета по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» должно обеспечить возможность получения данных о начисленных суммах амортизации от стоимости нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

В настоящее время на общую сумму начисленной амортизации за месяц по нематериальным активам (оборот по кредиту счета 05) организации формируют амортизационный фонд. Он учитывается за балансом на счете 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

Счет 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о движении амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов.

По дебету счета 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» отражаются суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в расходы на реализацию товаров.

По кредиту счета 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» отражается использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством.

Аналитический учет по счету 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» ведется по направлениям его использования.