6. Учет поступления материальных ценностей и расчетов с поставщиками

Основным видом поступления материальных ценностей на предприятие является их приобретение у поставщиков. Поставщик и покупатель заключают договор, в котором предусматриваются условия поставки, порядок оплаты, случаи возможных нарушений условий договора, штрафные санкции и прочие условия.

По договоренности предприятия приемку груза осуществляет экспедитор у транспортной организации (перевозчика) или на складе поставщика. Принимая груз экспедитор обязан проверить:

– исправность транспортного средства, наличие пломб, маркировку груза;

– количество мест и вес груза.

Если установлены нарушения, то составляется акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации.

Приемка материальных ценностей на складе покупателя осуществляется по количеству и качеству, на основании товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной формы ТН-2, сопроводительных транспортных документов, в которых ТТН-1 и ТН-2 являются документами строгой отчетности и предназначены для списания материальных ценностей у поставщика и оприходования их у покупателя. ТТН-1 используется при перевозке материальных ценностей автотранспортом. Заполнение реквизитов накладных производится последовательно в соответствии с инструкцией. Основными реквизитами ТТН-1 и ТН-2 являются:

– наименования, адреса, номер расчетного счета и наименование бан-ков поставщика и покупателя, учетный номер плательщика (УНП);

– наименования, сорт, размер, количество каждого в отдельности вида материальных ценностей, отгружаемых поставщиком;

– цена за 1 единицу продукции и ее стоимость;

– ставка НДС; сумма НДС; сумма всего с НДС.

При выявлении недостачи материальных ценностей приемка груза должна быть приостановлена и вызван представитель поставщика. Поставщик может уполномочить на участие в приемке материалов юридическое или физическое лицо, находящиеся в месте получения материалов. Если при приемке материалов по количеству и качеству обнаружены расхождения с данными, указанными в документах поставщика, то результаты приемки оформляются актом о приемке материалов. В акте указывается фактическое количество поступивших материалов, количество недостающих материалов. Акт о приемке материалов служит основанием для предъ-явления претензий поставщику.

На основании ТТН-1 и ТН-2 на поступившие материальные ценности производятся записи в бухгалтерском учете. Для отражения наличия и движения материальных ценностей используются следующие счета: 10 «Материалы» с субсчетами, 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)».

В зависимости от принятой в организации учетной политики поступления материалов отражается с использованием счета 15 и/или счета 16 или без использования данных счетов. С использованием счетов 15 и 16 в бухгалтерском учете производят следующие записи:

– Дт 15(16) – Кт 60 – на покупную стоимость поступивших от поставщика материальных ценностей;

– Дт 15(16)– Кт 60 – на сумму, причитающуюся поставщикам за оказанные услуги по доставке материалов;

– Дт 18/3 – Кт 60 – на сумму НДС;

– Дт 10 – Кт 15(16)– оприходование материалов, фактически поступивших по учетным ценам;

– Дт 16 – Кт 15(16)– на сумму разницы между фактической стоимостью приобретения материалов и их стоимостью по учетным ценам;

– Дт 60 – Кт 51 – на суммы, перечисленные поставщикам за приобретение материальных ценностей, услуги по доставке;

– Дт 68 – Кт 18/3 на сумму оплаченного НДС, принимаемую к вычету;

– Дт 76/3 – Кт 60 – на сумму претензии, предъявляемой к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза, если счета были оплачены до его поступления.

Если организацией не используются счета 15 и 16, то на основании документов поставщика в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

– Дт 10 – Кт 60 – на покупную стоимость материалов;

– Дт 10 – Кт 60 – на сумму, причитающуюся поставщикам за оказанные услуги по доставке материалов.

– Дт 18 – Кт 60 – на сумму НДС;

Для учета расчетов с поставщиками за полученные материальные ценности используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По кредиту счета 60 отражается задолженность поставщикам за материалы, за выполненные работы, оказанные услуги по доставке материалов, за предоставленные организации электроэнергию, газ, воду. В бухгалтерском учете производится запись:

– Дт 10, 15(16), 18, 20, 23, 25, 26 – Кт 60;

– Дт 76/3 – Кт 60 – на сумму недостачи груза в пути, по вине поставщика или транспортной организации, если счета были оплачены за груз до его поступления.

На счете 60 отражаются суммы выданных авансов под поставку материальных ценностей, а также оплата документов поставщиков:

Дт 60 – Кт 51, 52, 55.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельно предъявленному документу поставщика в журнале-ордере № 6. Журнал-ордер является комбинированным регистром, в котором совмещаются синтетический и аналитический учет. Записи в журнале-ордере № 6 ведутся линейным способом в разрезе каждого документа поставщика, что дает возможность видеть соотношение расчетов с каждым из них. Заполняется журнал-ордер № 6 на основании ТТН и ТН, актов о приемке материалов, выписок из банка.

Поступление материалов отражается в журнале-ордере № 6 в двух оценках: по учетным регистрам и по фактической себестоимости с разбивкой по счетам 10, 15, 16, 18. В нем также отражается оплата документов поставщика. Документы поставщика, оставшиеся неоплаченными, отражаются в журнале-ордере как сальдо на конец месяца.