- •Конспект лекцій
- •Тема 1. Загальноприйняті принципи і системи обліку
- •1. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку
- •2. Міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку
- •3. Фінансовий та управлінський облік, принципи їх побудови
- •4. Технологічний процес і процедури фінансового обліку
- •Тема 2. Фінансова звітність, її зміст й інтерпретація
- •1. Склад, призначення й загальні вимоги до фінансової звітності
- •Призначення компонентів фінансової звітності
- •2. Зміст і методика складання основних форм фінансової звітності
- •Корпорація «ас». Звіт про рух грошових коштів за 200__ р. (прямий метод), дол.
- •Корпорація «ас». Звіт про рух грошових коштів за 200__ рік, (непрямий метод), дол.
- •3. Методика аналізу фінансового стану підприємства на основі звітності
- •1. Показники платоспроможності (ліквідності)
- •2. Облік створення й використання фонду дрібних сум
- •3. Документальне оформлення та облік операцій з банківськими рахунками
- •Узгоджувальна таблиця 30 квітня 2004 р.
- •1) Облік банком нашого векселя:
- •4. Облік поточних (короткострокових) фінансових інвестицій
- •У Звіті про прибутки та збитки
- •Відображення в балансі буде таким:
- •Тема 4. Облік розрахунків з дебіторами
- •1. Види дебіторської заборгованості та облік рахунків до одержання
- •2. Облік наданих знижок, повернення товарів і податку на додану вартість
- •3. Методика розрахунку та облік сумнівної дебіторської заборгованості
- •Періодизація дебіторської заборгованості, дол.
- •4. Облік векселів до одержання
- •Тема 5. Облік товарно-матеріальних запасів
- •1. Системи обліку товарно-матеріальних запасів
- •2. Методи оцінки товарно-матеріальних запасів
- •Рух товару фірми за місяць
- •2. Система постійного обліку запасів Метод середньозваженої оцінки
- •Метод фіфо
- •Метод ліфо
- •3. Оцінка та відображення товарно-матеріальних запасів у фінансовій звітності (балансі)
- •Тема 6. Облік довгострокових активів
- •1. Склад, класифікація й оцінка довгострокових активів
- •1) За ознакою матеріальності:
- •2) За ознакою амортизації:
- •3) За ознакою відтворення:
- •2. Методи розрахунку та облік амортизації основних засобів
- •Амортизація за кількістю випущеної продукції (виробничий метод)
- •Метод подвійної норми амортизації
- •Метод суми цифр років експлуатації
- •3. Облік надходження та вибуття основних засобів
- •4. Облік природних ресурсів та їх виснаження
- •Тема 7. Облік фінансових інвестицій і консолідована звітність
- •1. Сутність фінансових інвестицій, їх класифікація та оцінка
- •2. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов’язання
- •Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації, дол.
- •3. Облік довгострокових інвестицій в акції інших підприємств
- •4. Методика складання консолідованої фінансової звітності
- •Баланс материнської компанії на звітну дату, тис. Дол.
- •Баланс дочірньої компанії на звітну дату, тис. Дол.
- •Тема 8. Облік короткострокових зобов’язань
- •2. Облік заборгованості за рахунками постачальників і векселями виданими (векселі до сплати) Облік заборгованості за рахунками постачальників
- •Облік знижок у західноєвропейських країнах
- •Облік заборгованості за векселями виданими
- •3. Облік інших короткострокових зобов’язань
- •4. Облік заробітної плати та зобов’язань із заробітної плати
- •Зобов’язання з оплати праці та нарахованих витрат
- •Відображення в обліку витрат і зобов’язань
- •Відображення в обліку зобов’язань
- •Тема 9. Облік довгострокових зобов’язань
- •1. Види облігацій і порядок їх випуску
- •2. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) за номінальною вартістю
- •3. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) зі знижкою (дисконтом)
- •Облігації з дисконтом
- •4. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) з премією (надбавкою)
- •5. Облік викупу облігацій і перетворення їх в акції
- •5.1. Викуп облігацій
- •5.2. Перетворення облігацій в акції
- •6. Облік довгострокових векселів виданих
- •Графік платежів за довгостроковим векселем
- •7. Облік довгострокових орендних зобов’язань(зобов’язань з лізингу)
- •Тема 10. Облік власного капіталу та розподілу прибутку в корпораціях
- •1. Сутність і порядок створення корпорацій
- •2. Облік організаційних витрат та їх амортизації
- •3. Капітал корпорації. Характеристика акцій, їх оцінка
- •Оцінка (вартість) акцій
- •4. Облік випуску (продажу) простих (звичайних) і привілейованих акцій Прості акції з номінальною вартістю
- •Прості акції (без номінальної вартості)
- •Облік випуску (продажу) привілейованих акцій
- •5. Облік викупу власних акцій
- •6. Облік конвертації привілейованих акцій у прості
- •7. Нарахування та облік розрахунків за дивідендами
- •Нарахування й виплата дивідендів грішми
- •Нарахування та виплата дивідендів акціями
- •8. Облік розщеплення акцій
- •Акціонерний капітал (до розщеплення акцій)
- •Акціонерний капітал (після розщеплення акцій)
- •9. Облік податку на прибуток і розподілу прибутків корпорації
- •Тема 11. Основи управлінського обліку
- •1. Концепція, зміст та об’єкти управлінського обліку
- •Класифікація й поведінка витрат
- •Класифікація витрат в управлінському обліку
- •Класифікація витрат для визначення собівартості, фінансових результатів та оцінки запасів
- •Класифікація витрат для прийняття управлінських рішень
- •Класифікація витрат для планування та контролю виконання
- •2. Системи обліку витрат і калькулювання собівартості
- •3. Облік і контроль за центрами відповідальності
- •4. Аналіз релевантної інформації для прийняття управлінських рішень
- •Тема 1. Загальноприйняті принципи й системи обліку ………..…………2
2. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) за номінальною вартістю
Наприклад: Компанія «К» 1.01.04 р. випустила 1000 облігацій номінальною вартістю 1000 дол. Кожна терміном на 10 років, відсоткова ставка - 9 %. Реалізація - з 1.01.04. Квота для ціни -100 (тобто облігації продають за номінальною вартістю). Операція реалізації оформляється проводкою: 1.01.04. Д «Грошові кошти» К «Облігації до сплати» 1000000.У балансі облігації будуть показані серед довгострокової заборгованості. Відсотки інвесторам компанія сплачує двічі на рік - 1 січня та 1 липня. 1 липня компанія платить відсотки: 45 000 (1 000 000 × 9 % × 6/12). 1.07.04. Д «Фінансові витрати (Відсотки за облігаціями)» К«Грошові кошти» 45 000.Таким чином, відсотки — це фінансові витрати компанії. Наступний платіж відсотка — 1.01.05. Але компанія повинна включити відсотки з 1.01.04 по 31.12.04 у витрати звітного періоду:
31.12.04. Д «Фінансові витрати (Відсотки за облігаціями)» К «Відсотки за облігаціями до сплати» 45 000. 1.01.05. Сплата відсотків: Д«Відсотки за облігаціями до сплати» К«Грошові кошти» 45 000. 1.01.14 (через 10 років) корпорація здійснить остаточні розрахунки з інвесторами:
Д«Облігації до сплати (Номінальна вартість облігацій)» 1 000 000
Д«Відсотки за облігаціями до сплати» 45 000
К «Грошові кошти» 1 045 000
3. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) зі знижкою (дисконтом)
У розглянутих вище прикладах припускалося, що встановлена відсоткова ставка за облігаціями була така сама (дорівнювала), як і ринкова, або реальна. Водночас ринкова відсоткова ставка постійно відхиляється від установленої за облігаціями (щодня змінюються попит і пропозиція на фондовій біржі). Якщо інвестор може знайти облігації за вищими відсотковими ставками, він може відмовитися від запропонованих облігацій. У цьому разі вихід один — продавати облігації за ціною, нижчою за номінальну. Тоді інвестор опосередковано збільшить свої доходи (менше заплатить) і навпаки. Тобто, якщо ринкова ставка вища, ніж установлена (зафіксована) за облігаціями, вони продаються з дисконтом, тобто за нижчою за номінальну ціну вартістю. І, навпаки, якщо ринкова відсоткова ставка нижча встановленої за облігаціями, вони продаються з надбавкою, тобто з премією.
Облігації з дисконтом
Приклад: Припустимо, що корпорація «К» випустила (реалізувала) 1.01.04 1 000 000 дол.
облігацій на 5 років за 13 відсотків річних; за квоти до ціни 98; відсотки платять 1 січня і
1 липня.
01.01. Д «Грошові кошти» 980 000 К «Облігації до сплати» 1 000 000
Д «Дисконт за облігаціями до сплати (Погашена знижка за облігаціями)» 20 000
Рахунок «Дисконт за облігаціями» є регулюючим, активним рахунком, регулює собою пасивний рахунок «Облігації до сплати».
У балансі (пасив)
«Облігації до сплати» (Номінальна вартість) 1 000 000
Мінус: «Дисконт за облігаціями» 20 000 980 000
Ціна 980 000 — це поточна, або балансова, вартість облігацій. На час реалізації вона дорівнює ринковій ціні. Дисконт — це додаткові витрати для підприємства (крім відсотків), бо компанія заплатить усю номінальну вартість інвестору, коли настане термін погашення облігацій. Тому дисконт повинен бути віднесений на фінансові витрати впродовж терміну «життя» облігацій.
Таким чином, витрати за облігаціями становитимуть:
1) відсотки за облігаціями (що платять двічі на рік);
2) дисконт за облігаціями.
Для розподілу дисконту застосовують лінійний метод амортизації.
У нашому прикладі: 20 000 дол. : 10 періодів = 2000 дол.
1.07.04. Д «Фінансові витрати (Відсотки за облігаціями)» 67 000
К «Дисконт за облігаціями до сплати» 2000
К. «Грошові кошти» 65 000
31.12.04 — регулюючий запис:
Д «Фінансові витрати (Відсотки за облігаціями)» 67 000
К «Дисконт за облігаціями до сплати» 2000
К «Відсоток за облігаціями до сплати» 65 000
За все «життя» облігацій сальдо дисконту буде зменшуватися щороку на ту саму суму й на дату погашення дійде до нуля. А поточна балансова вартість облігацій зростає паралельно — на ці самі суми і на дату погашення облігацій дійде до номінальної вартості.