- •Конспект лекцій
- •Тема 1. Загальноприйняті принципи і системи обліку
- •1. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку
- •2. Міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку
- •3. Фінансовий та управлінський облік, принципи їх побудови
- •4. Технологічний процес і процедури фінансового обліку
- •Тема 2. Фінансова звітність, її зміст й інтерпретація
- •1. Склад, призначення й загальні вимоги до фінансової звітності
- •Призначення компонентів фінансової звітності
- •2. Зміст і методика складання основних форм фінансової звітності
- •Корпорація «ас». Звіт про рух грошових коштів за 200__ р. (прямий метод), дол.
- •Корпорація «ас». Звіт про рух грошових коштів за 200__ рік, (непрямий метод), дол.
- •3. Методика аналізу фінансового стану підприємства на основі звітності
- •1. Показники платоспроможності (ліквідності)
- •2. Облік створення й використання фонду дрібних сум
- •3. Документальне оформлення та облік операцій з банківськими рахунками
- •Узгоджувальна таблиця 30 квітня 2004 р.
- •1) Облік банком нашого векселя:
- •4. Облік поточних (короткострокових) фінансових інвестицій
- •У Звіті про прибутки та збитки
- •Відображення в балансі буде таким:
- •Тема 4. Облік розрахунків з дебіторами
- •1. Види дебіторської заборгованості та облік рахунків до одержання
- •2. Облік наданих знижок, повернення товарів і податку на додану вартість
- •3. Методика розрахунку та облік сумнівної дебіторської заборгованості
- •Періодизація дебіторської заборгованості, дол.
- •4. Облік векселів до одержання
- •Тема 5. Облік товарно-матеріальних запасів
- •1. Системи обліку товарно-матеріальних запасів
- •2. Методи оцінки товарно-матеріальних запасів
- •Рух товару фірми за місяць
- •2. Система постійного обліку запасів Метод середньозваженої оцінки
- •Метод фіфо
- •Метод ліфо
- •3. Оцінка та відображення товарно-матеріальних запасів у фінансовій звітності (балансі)
- •Тема 6. Облік довгострокових активів
- •1. Склад, класифікація й оцінка довгострокових активів
- •1) За ознакою матеріальності:
- •2) За ознакою амортизації:
- •3) За ознакою відтворення:
- •2. Методи розрахунку та облік амортизації основних засобів
- •Амортизація за кількістю випущеної продукції (виробничий метод)
- •Метод подвійної норми амортизації
- •Метод суми цифр років експлуатації
- •3. Облік надходження та вибуття основних засобів
- •4. Облік природних ресурсів та їх виснаження
- •Тема 7. Облік фінансових інвестицій і консолідована звітність
- •1. Сутність фінансових інвестицій, їх класифікація та оцінка
- •2. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов’язання
- •Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації, дол.
- •3. Облік довгострокових інвестицій в акції інших підприємств
- •4. Методика складання консолідованої фінансової звітності
- •Баланс материнської компанії на звітну дату, тис. Дол.
- •Баланс дочірньої компанії на звітну дату, тис. Дол.
- •Тема 8. Облік короткострокових зобов’язань
- •2. Облік заборгованості за рахунками постачальників і векселями виданими (векселі до сплати) Облік заборгованості за рахунками постачальників
- •Облік знижок у західноєвропейських країнах
- •Облік заборгованості за векселями виданими
- •3. Облік інших короткострокових зобов’язань
- •4. Облік заробітної плати та зобов’язань із заробітної плати
- •Зобов’язання з оплати праці та нарахованих витрат
- •Відображення в обліку витрат і зобов’язань
- •Відображення в обліку зобов’язань
- •Тема 9. Облік довгострокових зобов’язань
- •1. Види облігацій і порядок їх випуску
- •2. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) за номінальною вартістю
- •3. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) зі знижкою (дисконтом)
- •Облігації з дисконтом
- •4. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) з премією (надбавкою)
- •5. Облік викупу облігацій і перетворення їх в акції
- •5.1. Викуп облігацій
- •5.2. Перетворення облігацій в акції
- •6. Облік довгострокових векселів виданих
- •Графік платежів за довгостроковим векселем
- •7. Облік довгострокових орендних зобов’язань(зобов’язань з лізингу)
- •Тема 10. Облік власного капіталу та розподілу прибутку в корпораціях
- •1. Сутність і порядок створення корпорацій
- •2. Облік організаційних витрат та їх амортизації
- •3. Капітал корпорації. Характеристика акцій, їх оцінка
- •Оцінка (вартість) акцій
- •4. Облік випуску (продажу) простих (звичайних) і привілейованих акцій Прості акції з номінальною вартістю
- •Прості акції (без номінальної вартості)
- •Облік випуску (продажу) привілейованих акцій
- •5. Облік викупу власних акцій
- •6. Облік конвертації привілейованих акцій у прості
- •7. Нарахування та облік розрахунків за дивідендами
- •Нарахування й виплата дивідендів грішми
- •Нарахування та виплата дивідендів акціями
- •8. Облік розщеплення акцій
- •Акціонерний капітал (до розщеплення акцій)
- •Акціонерний капітал (після розщеплення акцій)
- •9. Облік податку на прибуток і розподілу прибутків корпорації
- •Тема 11. Основи управлінського обліку
- •1. Концепція, зміст та об’єкти управлінського обліку
- •Класифікація й поведінка витрат
- •Класифікація витрат в управлінському обліку
- •Класифікація витрат для визначення собівартості, фінансових результатів та оцінки запасів
- •Класифікація витрат для прийняття управлінських рішень
- •Класифікація витрат для планування та контролю виконання
- •2. Системи обліку витрат і калькулювання собівартості
- •3. Облік і контроль за центрами відповідальності
- •4. Аналіз релевантної інформації для прийняття управлінських рішень
- •Тема 1. Загальноприйняті принципи й системи обліку ………..…………2
Узгоджувальна таблиця 30 квітня 2004 р.
-
Залишок за банківським звітом
15 907,45
Плюс: Вечірня каса 30.04.04.
2201,40
Мінус: Виписані чеки на оплату постачальникам, не проведені банком
5904,00
Скоригований залишок банку
12 204,85
Книжний залишок фірми
11 859,45
Плюс: Облік векселя банком
1035,00
Помилка у відображенні чека № 443 (оплата рахунку постачальника)
36,00
Мінус: Одержані, але не оплачені чеки від покупців
425,60
Списано за банківські послуги
30,00
Скоригований книжний залишок
12 204,85
Результати узгоджувальної таблиці відображають в обліку для коригування залишку на рахунку «Грошові кошти». Про допущені банком помилки сповіщають банк для їх виправлення.
Відображення результатів погоджувальної таблиці
1) Облік банком нашого векселя:
Номінальна вартість 1000 дол.; % — 50 дол. Банківський гонорар: 15 дол.
Д Грошові кошти 1035,00 К Векселі одержані 1000,00
Д Фінансові витрати 15,00 К Фінансові доходи (%) 50,00
2) Виправлення помилки чека № 443: Д Грошові кошти К Постачальники - 36,00
3) Неоплачені покупцями чеки: Д Клієнти К Грошові кошти - 425,60
4) Оплата банківських послуг: Д Фінансові витрати К-т Грошові кошти - 30,00
4. Облік поточних (короткострокових) фінансових інвестицій
З метою одержання дивідендів або відсотків чимало компаній вкладають вільні грошові кошти (особливо в період високих відсоткових ставок) у короткострокові цінні папери (фінансові інвестиції).
Фінансові інвестиції — це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигід для інвестора.
Залежно від терміну утримання на підприємстві фінансові інвестиції поділяють на поточні (короткострокові) та довгострокові. Докладнішу характеристику фінансових інвестицій наведено на рис. 3.1.
Рис. 3.1. Фінансові інвестиції, їх собівартість і складові
До короткострокових фінансових інвестицій належать:
Короткострокові цінні папери: депозитні сертифікати банків; грошові ринкові сертифікати, що випускаються ощадними й кредитними установами; казначейські білети, що випускаються урядом; комерційні папери, що випускаються корпораціями.
Акції інших підприємств.
Облігації.
Найчастіше фірми вкладають грошові кошти в акції та облігації інших підприємств.
Короткострокові фінансові інвестиції є високоліквідними активами. За рівнем ліквідності вони посідають зазвичай друге місце після грошових коштів. Частина з них прирівнюється до грошових коштів, є їх еквівалентами. До еквівалентів грошових коштів належать цінні папери, які, згідно з умовами угоди, конвертуються в грошові кошти в термін до трьох місяців (наприклад, депозитні сертифікати).
Облік короткострокових фінансових інвестицій передбачає такі операції:
облік придбання (купівлі);
облік доходів (дивідендів, відсотків);
облік реалізації цінних паперів.
Згідно із загальним правилом, усі цінні папери, що надходять у результаті купівлі, обліковуються первісно за фактичною собівартістю, до складу якої входять ціна придбання, комісійні винагороди, мито, податки, збори, обов’язкові платежі та інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням фінансових інвестицій.
Облік акцій
Підприємства вкладають вільні грошові кошти в акції інших корпорацій з метою одержання фінансового доходу у вигляді дивідендів.
Наприклад: Корпорація «А» придбала 1.07.04 у корпорації «В» 1000 простих акцій по 40 дол. кожна. Брокерські витрати становлять 500 дол. Таким чином, фактична собівартість придбаних акцій — 40 500 дол. Бухгалтерський запис 1.07.04 буде такий:
Д «Поточні фінансові інвестиції (Акції)» К «Грошові кошти» - 40 500
За придбаними акціями корпорація одержує дивіденди, що відображаються в обліку мірою їх надходження. Так, 31.12.04 корпорація «А» одержала дивіденди в розмірі 2 дол. з кожної акції, тобто 2000 дол. (2 дол. 1000).
31.12.04.
Д «Грошові кошти» К «Фінансові доходи (Дивіденди)» - 2000
Методика обліку може передбачати попереднє відображення дивідендів до одержання за інформацією («Авізо») корпорації «В», а саме:
Д «Дивіденди до одержання» К «Фінансові доходи (Дивіденди)» - 2000
Наступне одержання грошей відображається в обліку записом:
Д «Грошові кошти» К «Дивіденди до одержання» - 2000
У разі реалізації акцій різниця між чистою виручкою й фактичною собівартістю їх відображається як прибутки або збитки.
Наприклад: Корпорація «А» продала 10.02.04 усі раніше придбані акції корпорації «В» за 43 000 дол. Прибуток від реалізації акцій становить 2500 дол. (43 000 – 40 500).
10.02.04. Д«Грошові кошти»-43 000 К «Поточні фінансові інвестиції (Акції)» - 40500
К «Прибутки від реалізації акцій» - 2500
Припустимо, що корпорація «А» реалізувала акції за 39 000 дол. Збитки від реалізації в цьому разі становлять 1500 дол. (39 000 – 40 500). Бухгалтерський запис такий:
Д. «Грошові кошти» - 39 000 К «Поточні фінансові інвестиції (Акції)» - 40500
Д «Збитки від реалізації акцій» - 1500
Прибутки чи збитки від реалізації акцій показуються серед фінансових доходів чи витрат на рахунку «Фінансові результати звітного періоду», а також у звіті про фінансові результати.
Облік облігацій
Для обліку облігацій використовують рахунок «Поточні фінансові інвестиції (Облігації)». На відміну від акцій, за облігаціями в обліку відображають не тільки одержані доходи (відсотки), а й дохід (відсотки) до одержання, що належать до звітного періоду.
Наприклад :Корпорація «А» придбала 1.01.04 у корпорації «С» 50 облігацій по 1000 дол. кожна за умови 12 % річних. Брокерські витрати становили 1000 дол. Корпорація «С» платить відсотки кожні півроку, тобто 1 липня та 1 січня наступного року. Сума відсотків за півріччя становить 3000 дол. (50 000 12 % 1/2).
1.01.04. Відображення в обліку придбаних облігацій за фактичною собівартістю:
Д «Поточні фінансові інвестиції (Облігації)» К «Грошові кошти» - 51 000
1.07.04. Надходження відсотків з облігацій за перше півріччя:
Д«Грошові кошти» К«Фінансові доходи (Доходи за відсотками)» - 3000
31 грудня слід нарахувати доходи за відсотками за друге півріччя. Кошти ще не одержані, проте доходи повинні бути віднесені до звітного періоду, бо вони зароблені у звітному році.
31.12.04. Д«Доходи за відсотками» К«Фінансові доходи (Доходи за відсотками)» -3000
2.01.05. Надійшли гроші від корпорації «С»:
Д «Грошові кошти» К«Доходи за відсотками до одержання» - 3000
Реалізація. Припустимо, корпорація 1.06.04 реалізувала всі придбані 1.01.04 облігації за ціною, що склалася на фондовому ринку цінних паперів, тобто за 52 000 дол. При цьому в обліку необхідно відобразити не тільки ціну реалізації, а й доходи з відсотків з останньої дати їх одержання до дати реалізації. У нашому прикладі це зароблений дохід за відсотками за п’ять місяців: Д = 50 000 12 %/100 5/12 = 2500 дол.
Ці доходи за відсотками одержить покупець 7.07.03, а тому він оплачує цю суму продавцеві понад ціну реалізації.
1.06.03. Д «Грошові кошти» 54 500 К «Поточні фінансові інвестиції (Облігації)» 51 000
К «Фінансові доходи (Відсотки з облігацій)» 2500
К «Прибутки від реалізації облігацій» (52 000 – 51 000)1000
Відображення поточних фінансових інвестицій у балансі підприємства
Інвестиційний портфель короткострокових цінних паперів оцінюється спершу за вартістю придбання. При цьому облігації як боргові цінні папери і в подальшому відображають у фінансовій звітності за їх фактичною первісною вартістю. Акції, які класифікують як поточні активи, можуть відображатися:
1) за нижчою з двох оцінок: собівартістю або ринковою вартістю;
2) за справедливою (ринковою) вартістю.
Коли поточна ринкова вартість акцій стає нижчою, ніж вартість їх придбання, портфель акцій втрачає частину своєї фактичної вартості. При цьому в бухгалтерському обліку відображають коригування вартості придбання акцій до їх ринкової вартості. Наприклад, ціна портфеля акцій зменшилася на 3000 дол. Наприкінці звітного періоду складається бухгалтерська проводка:
Д«Нереалізовані збитки за короткостроковими цінними паперами» 3000
К«Зменшення ринкової вартості короткострокових цінних паперів» 3000
Наприклад: На 31.12.04 корпорація має такі короткострокові (поточні) акції:
-
Акції
Фактична вартість
Ринкова вартість
Компанія «В»
40 500
39 200
Компанія «К»
18 000
20 000
Компанія «L»
32 500
28 800
Разом
91 000
88 000
Зниження вартості акцій розглядають як позареалізаційні збитки, які повинні бути визнані в періоді, коли сталося зниження вартості акцій. Тому у фінансовій звітності буде відображено: